Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
Det er vigtigt at forstå forskellen mellem en virksomheds risikostyringsstrategi og dens risikosty- ringsformål, da en ændring i et risikostyringsformål ofte vil påvirke muligheden for at opretholde den regnskabsmæssige sikring. Det er ikke tilladt at bringe et sikringsforhold til ophør uden en tilhørende ændring i virksomhedens risikostyringsformål.
40.3 Kriterier for regnskabsmæssig sikring og sikrings- effektivitet Regnskabsmæssig sikring kan kun anvendes på sikringsforhold, hvis en række kriterier er opfyldt. Nedenstående forhold skal alle være opfyldt for at en virksomhed skal kunne anvende reglerne for regnskabsmæssig sikring:
IFRS 9.6.4.1 Kriterier for sikring
Kriterier for anvendelse af reglerne for regnskabsmæssig sikring
Sikringsinstrumenter og sikrede poster
Sikringsforholdet består kun af sikringsinstrumen- ter og sikrede poster, der opfylder kriterierne for sikring. Det er alene finansielle instrumenter omfat- tet af IFRS 9, som kan anvendes som sikringsinstru- menter. Ved sikringsforholdets indgåelse foreligger der en formel klassifikation af og dokumentation for sik- ringsforholdet og for virksomhedens risikostyrings- formål og -strategi i relation til sikringen. Dokumen- tationen skal omfatte identifikation af sikringsin- strumentet, den sikrede post, den afdækkede risikos art, samt hvordan virksomheden vil vurdere, hvor- vidt sikringsforholdet opfylder kravene til sikrings- effektivitet, herunder virksomhedens analyse af kil- derne til sikringsineffektivitet, og hvordan den fast- sætter sikringsraten. Sikringsforholdet opfylder alle kravene til sikrings- effektivitet.
Dokumentation
Effektivitet
Sikringsinstrumenter, sikrede poster og krav til dokumentation omtales senere i dette kapitel. Kra- vene til sikringseffektivitet er illustreret i tabellen nedenfor:
IFRS 9.6.4.1(c)
Krav til sikringseffektivitet
Økonomisk sammenhæng
Der er en økonomisk sammenhæng mellem den sik- rede post og sikringsinstrumentet. Virkningen af kreditrisikoen dominerer ikke værdi- ændringerne på det sikringsinstrument og den sik- rede post, der indgår i sikringsforholdet. Sikringsforholdets sikringsrate (hedge ratio) er som udgangspunkt den samme som den, der følger af den mængde af den sikrede post, som virksomheden faktisk sikrer, og den mængde af sikringsinstrumen- tet, som virksomheden faktisk bruger til at sikre den pågældende mængde af den sikrede post. Klassifika- tionen må imidlertid ikke afspejle en ubalance, som ville forårsage sikringsineffektivitet, der var ufor- enelig med formålet med den regnskabsmæssige sikring, fx hvis de benyttede mængder repræsente- rer en oversikring, som skjuler sikringsforholdets faktiske ineffektivitet.
Kreditrisiko
Sikringsrate
EY | IFRS og danske årsrapporter | 591
Made with FlippingBook - Share PDF online