Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
En virksomhed kan ikke kun klassificere et sikringsinstrument for en del af ændringen i dagsvær- dien, der kun hidrører fra en del af sikringsinstrumentets løbetid. Sikringsinstrumentet skal altså klassificeres for hele ændringen i dagsværdien, der hidrører fra hele den periode, hvor sikringsin- strumentet fortsat er udestående. Dette betyder ikke nødvendigvis, at instrumentet skal være klas- sificeret for hele sin løbetid. En virksomhed kan fx sikre spotdelen af valutarisikoen på et højst sandsynligt salg om 12 måneder med en 7-årig finansiel forpligtelse i samme valuta, så længe hele valutaeffekten indgår i den periode, hvor den finansielle forpligtelse er klassificeret som et sik- ringsinstrument. 40.6 Optioners tidsmæssige værdi, terminsdelen af ter- minskontrakter og finansielle instrumenters valu- taspænd En komponent, som ikke er en procentdel af et instrument, kan som hovedregel ikke klassificeres som et sikringsinstrument. Der er imidlertid to undtagelser:
IFRS 9.6.2.4 Optioner
► Det er tilladt kun at klassificere ændringen i en options indre værdi som et sikringsinstrument.
► Det er tilladt kun at klassificere ændringen i værdien af en terminskontrakts spotdel som et sikringsinstrument, ligesom valutaspændet kan udskilles og udelukkes fra klassifikationen af et finansielt instrument som sikringsinstrumentet. I begge tilfælde kan virksomheden dog også klassificere hele optionen eller terminskontrakten som et sikringsinstrument, forudsat at sikringen anses for at være effektiv. Det kan i visse tilfælde være nødvendigt at opdele en terminskontrakt, en valutakontrakt eller en option for at klassificere en effektiv sikring. Når en options tidsmæssige værdi udskilles fra sikringsinstrumentet, skal denne regnskabsmæssigt behandles som en sikringsomkostning. Hvis en virksomhed udskiller en terminskontrakts termins- del eller et finansielt instruments valutaspænd fra sikringsinstrumentet, kan den vælge mellem at indregne disse som sikringsomkostninger eller at indregne ændringerne i værdien af disse kompo- nenter i resultatopgørelsen, som om disse komponenter var selvstændige instrumenter. Når optioners tidsmæssige værdi, terminskontrakters terminsdel og finansielle instrumenters va- lutaspænd regnskabsmæssigt behandles som sikringsomkostninger, skal ændringer i dagsværdien af disse komponenter indregnes i anden totalindkomst og akkumuleres i en separat reserve under egenkapitalen. Den efterfølgende reklassifikation fra egenkapitalen til resultatet afhænger af, om det er en transaktionsrelateret sikring eller en tidsperioderelateret sikring. For transaktionsrelaterede sikrede poster skal det beløb, som er indregnet i anden totalindkomst og akkumuleret i et separat egenkapitalelement, fjernes fra det separate egenkapitalelement og medregnes i aktivets eller forpligtelsens regnskabsmæssige værdi. Eksempelvis hvis den sikrede post efterfølgende medfører indregning af et ikke-finansielt aktiv eller en ikke-finansiel forpligtelse eller hvis den sikrede post er en fast aftale (firm commitment) om et ikke-finansielt aktiv eller en ikke-finansiel forpligtelse, hvor regnskabsmæssig sikring af dagsværdi finder anvendelse. For øv- rige transaktionsrelaterede sikrede poster skal beløbet indregnes i den periode, hvor den sikrede transaktion påvirker resultatopgørelsen. For tidsperioderelaterede sikrede poster skal optioners tidsmæssige værdi, terminsdelen af ter- minskontrakter og finansielle instrumenters valutaspænd afskrives på et systematisk og rationelt grundlag over den relevante periode.
IFRS 9.6.5.15-16 Tidsmæssige
værdi af optioner
40.7 Sikring af dagsværdi
Sikring af dagsværdi er et sikringsforhold, hvor virksomheden ønsker at afdække risikoen for æn- dringer i dagsværdien af et indregnet aktiv eller en indregnet forpligtelse eller en fast aftale (firm
IFRS 9.6.5.2(a)
596 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online