Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
► Indregne renteswappen til dagsværdi i balancen i efterfølgende perioder med løbende ind- regning af ændringer i dagsværdien i resultatopgørelsen ► Indregne ændringer i dagsværdien, som kan henføres til ændringer i IBR på den del af det fastforrentede lån, som er klassificeret som sikret. Ændringer i dagsværdien, som ikke kan henføres til renteændringer (IBR), skal ikke indregnes, eftersom virksomheden ikke har sikret sig mod sådanne ændringer. Nettoeffekten i resultatop- gørelsen vil afspejle en renteudgift svarende til CIBOR 3M plus 50 basispunkter, svarende til forskellen mellem lånets faste rente på 6 % og renteswappens faste rente på 5,5 %.
Sikring af en ikke-indregnet fast aftale om at erhverve eller sælge et aktiv til en fast eller på anden måde specificeret pris skal regnskabsmæssigt behandles som sikring af dagsværdi. Sikring af den med en fast aftale forbundne valutarisiko kan regnskabsmæssigt behandles som en sikring af dags- værdi eller en sikring af pengestrømme.
IFRS 9.6.5.4
40.8 Sikring af pengestrømme
Sikring af pengestrømme er afdækning af risikoen for udsving i pengestrømme, som kan henføres til en bestemt risiko, der er tilknyttet hele eller dele af et indregnet aktiv eller en indregnet for- pligtelse (såsom alle eller visse fremtidige rentebetalinger på variabelt forrentede lån) eller en forventet transaktion (såsom et forventet køb eller salg), som er højst sandsynlig og kan påvirke resultatopgørelsen. Derudover kan den med en fast aftale forbundne valutarisiko som nævnt oven- for sikres som en sikring af pengestrømme. Sikring af pengestrømme indebærer udskydelse af indregningen af ændringer i sikringsinstrumen- tets dagsværdi. Den effektive del af gevinsten eller tabet på sikringsinstrumentet skal indregnes i anden totalindkomst og akkumuleres som et separat egenkapitalelement, indtil den sikrede trans- aktion finder sted. Når den sikrede post indregnes, skal ændringerne i dagsværdien reklassificeres fra egenkapitalen og indregnes i resultatopgørelsen på følgende måde: ► I den eller de samme perioder, som den sikrede transaktion påvirker resultatopgørelsen, hvis den sikrede post er en forventet transaktion, som indregnes direkte i resultatopgørelsen, fx ved indregning af salgsindtægter ► Som en regulering af den oprindelige regnskabsmæssige værdi, hvis den sikrede post er en forventet transaktion, som medfører indregning af et ikke-finansielt aktiv eller en ikke-finan- siel forpligtelse, eller en sikret forventet transaktion vedrørende et ikke-finansielt aktiv eller en ikke-finansiel forpligtelse bliver en fast aftale, hvor regnskabsmæssig sikring af dagsværdi finder anvendelse. Sikringsgevinster og -tab, som indgår i den regnskabsmæssige værdi, ind- regnes på samme måde som det ikke-finansielle aktiv eller den ikke-finansielle forpligtelse Mange virksomheder benytter sig af sikring af pengestrømme i forbindelse med anvendelse af ren- teswaps til afdækning af renterisikoen på variabelt forrentede lån. Det er kun den effektive del af sikringen, som kan indregnes som en sikring af pengestrømme. Den ineffektive del af ændringen i sikringsinstrumentets dagsværdi skal indregnes i resultatopgørelsen.
IFRS 9.6.5.2(b) Pengestrøms- sikring
Eksempel på sikring af pengestrømme fra variabelt forrentet lån
En virksomhed har optaget et variabelt forrentet lån, hvor renten er baseret på CIBOR 3M. Virk- somheden ønsker at sikre sig mod stigende rentebetalinger som følge af renteændringer på lånet og indgår derfor en renteswap. Renteswappen indebærer, at virksomheden modtager en varia- bel rente baseret på CIBOR 3M og betaler en fast rente på 5,5 %.
598 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online