Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
Renteswappen er konstrueret, så virksomheden kun betaler eller modtager forskellen mellem CIBOR 3M og 5,5 %. Er CIBOR 3M fx 5,1 %, skal virksomheden betale 40 basispunkter til mod- parten, og modsat vil virksomheden modtage 20 basispunkter, hvis CIBOR 3M er 5,7 %.
I henhold til IFRS 9 kan virksomheden:
► Klassificere og dokumentere forholdet mellem renteswappen (sikringsinstrumentet) og det variabelt forrentede lån (den sikrede post) som et sikringsforhold ► Indregne renteswappen til dagsværdi i balancen i efterfølgende perioder. Den effektive del af ændringen i aftalens dagsværdi indregnes i anden totalindkomst og akkumuleres i en se- parat egenkapitalreserve ► Indregne lånets variable rente i omkostningerne under hensyntagen til effekten af rentes- wappen. Det svarer til en indregnet rente på 5,5 %. Hvis CIBOR 3M fx er 6 %, vil renteudgif- ten på 5,5 % fremkomme som nettoeffekten af den betalte rente på lånet på 6 % minus 50 basispunkter, som virksomheden modtager fra modparten i renteswappen.
Tabellen nedenfor opsummerer hovedpunkterne ved sikring af pengestrømme og sikring af dags- værdi.
Sikring af dagsværdi
Sikring af pengestrømme
Sikret post
Risikoen for ændringer i dagsvær- dien af et indregnet aktiv eller en indregnet forpligtelse eller en fast aftale.
Risikoen for udsving i penge- strømmene fra et indregnet aktiv eller en indregnet forpligtelse, en højst sandsynlig forventet trans- aktion eller en fast aftale (kun va- lutarisiko) Effektiv del af ændringer i dags- værdi indregnes i anden totalind- komst og akkumuleres i en sepa- rat egenkapitalreserve, mens den ineffektive del indregnes i resul- tatopgørelsen. Indregningen af gevinster eller tab på den sikrede post ændres ikke som led i den regnskabsmæs- sige sikring, og periodisering op- nås ved udskydelse af indregning af gevinst eller tab på den sikrede post.
Behandling af ændringer i sik- ringsinstrumentets dagsværdi
Indregnes i resultatopgørelsen (eller anden totalindkomst ved sikring af et egenkapitalinstru- ment, hvor ændringer i dagsvær- dien præsenteres under anden to- talindkomst). Ændringer i dagsværdien, som kan henføres til ændringer i den sikrede risiko, indregnes i resul- tatopgørelsen med tilhørende re- gulering af den sikrede posts regnskabsmæssige værdi (eller anden totalindkomst for egenka- pitalinstrumenter, hvor ændringer i dagsværdien præsenteres under anden totalindkomst). Sker automatisk, da ændringer i dagsværdien af både den sikrede post og sikringsinstrumentet ind- regnes i resultatopgørelsen (bort- set fra egenkapitalinstrumenter, hvor ændringer i dagsværdien præsenteres under anden total- indkomst).
Ændring i sikret posts dagsværdi
Ineffektiv del af sikring indregnes i resultatopgørelsen
Den ineffektive del af ændringer i dagsværdien af sikringsinstru- mentet beregnes og indregnes i resultatopgørelsen.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 599
Made with FlippingBook - Share PDF online