Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
Det er imidlertid værd at bemærke, at:
► IFRS 9 forhindrer ikke en virksomhed i at benytte interne sikringstransaktioner til risikosty- ringsformål på koncernniveau. ► I koncernregnskabet kan de eksterne sikringskontrakter, som er indgået med henblik på at sikre en nettoposition, tilknyttes som sikringsinstrumenter for en del af en af de bruttoekspo- neringer, som indgår i den nettoeksponering, som man ønsker at sikre. ► I den enhed, som benytter interne sikringstransaktioner (fx en dattervirksomhed i en koncern), kan regnskabsmæssig sikring anvendes på disse transaktioner i enhedens årsregnskab, forud- sat at kriterierne for regnskabsmæssig sikring i øvrigt er opfyldt, da transaktionerne med mo- dervirksomheden anses som eksterne transaktioner i enhedens årsregnskab. ► Interne sikringstransaktioner mellem to divisioner inden for samme juridiske enhed kan op- fylde kriterierne for regnskabsmæssig sikring, hvis kontrakterne modsvares af derivater med eksterne modparter. ► Hvis de interne sikringstransaktioner ikke udlignes af derivater med en ekstern modpart, skal den "interne" regnskabsmæssige sikring tilbageføres ved konsolideringen. 40.11 Sandsynlighedskravet ved sikring af penge- strømme Der er ikke noget krav om, at en virksomhed skal have kontraktlige pengestrømme for at kunne benytte sikring af pengestrømme. Forventede transaktioner (eller komponenter heraf), som anses for højst sandsynlige, kan også være sikrede poster. Standarden angiver ikke, hvad begrebet højst sandsynlig nærmere indebærer, men det skal fortolkes at være væsentlig højere end 50 % sand- synlighed.
"Højst sandsynligt"
Følgende forhold bør bl.a. tages i betragtning ved vurderingen af, om det er højst sandsynligt, at en transaktion vil finde sted:
► Virksomhedens evne til at forudsige sådanne transaktioner
► Hyppigheden af tilsvarende transaktioner i tidligere perioder
► Virksomhedens evne til og mulighed for at gennemføre transaktionen
Virksomhedens forretningsplaner
►
Tidsperiode for realisering af transaktionen er også af betydning. Sædvanligvis vil tidshorisonten for, hvornår transaktionen forventes at forekomme, påvirke sandsynligheden af transaktionen. Desto længere ude i fremtiden en transaktion forventes at finde sted, desto stærkere indikationer på, at transaktionen vil finde sted, kræves der, for at den kan anses for højst sandsynlig.
Tidshorisont
Den andel af de forventede transaktioner, der sikres, er også af betydning. Hvis virksomheden forventer salgsindtægter på 100 mio. USD i det kommende år, er det nemmere at opfylde kravet om "højst sandsynlig", hvis virksomheden sikrer 50 mio. USD, end hvis den sikrer 90 mio. USD.
40.12 Dokumentation
IFRS 9 kræver, at der foreligger dokumentation for sikringsforholdet, før regnskabsmæssig sikring kan anvendes. Denne dokumentation skal bl.a. identificere:
IFRS 9.6.4.1(b)
► Virksomhedens risikostyringsstrategi og -formål i relation til sikringen
Den afdækkede risikos art, fx valutarisiko
►
► Type af sikringsforhold, fx sikring af dagsværdi
602 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online