Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
Den sikrede post, fx et forventet salg
►
► Sikringsinstrumentet, fx en valutaterminskontrakt
► Hvorvidt optioners tidsmæssige værdi, terminskontrakters terminsdel og finansielle instru- menters valutaspænd er omfattet af eller udelukket fra sikringsforholdet, når sikringsinstru- mentet er henholdsvis en option, en terminskontrakt eller en valutaterminskontrakt
► Om sikringen forventes at være effektiv, og hvordan sikringsforholdets effektivitet vurderes
Hvordan sikringseffektiviteten måles
►
► Tidspunktet for sikringsforholdets indgåelse.
Dokumentationskravet skal være opfyldt ved sikringsforholdets indgåelse. Det er ikke muligt at klassificere et sikringsforhold med tilbagevirkende kraft med tilhørende dokumentation. Den regnskabsmæssige sikring kan med andre ord tidligst påbegyndes, når alle kriterier, herunder do- kumentationskravene, er opfyldt. Det er et krav, at højst sandsynlige forventede transaktioner dokumenteres på en sådan måde, at det er muligt at identificere, hvornår en transaktion finder sted, og hvorvidt den pågældende trans- aktion er en sikret transaktion. Dette skyldes, at det skal være muligt at vurdere sikringsforholdets effektivitet, at det skal være klart, hvornår sikringsgevinster og -tab skal reklassificeres fra egen- kapitalen til resultatopgørelsen, og at det skal være muligt at vurdere, hvorvidt den klassificerede transaktion ikke længere forventes at finde sted. Af denne grund er det fx muligt at identificere de første 10.000 enheder, som bliver solgt i løbet af en periode, som sikret, mens det tilsvarende ikke er muligt at identificere de 10.000 sidste enheder, som sælges i samme periode, medmindre virk- somheden på forhånd ved præcis, hvor mange enheder der vil blive solgt i løbet af perioden. Samme forhold gør, at det heller ikke er muligt at identificere og sikre en procentvis andel af salget i de kommende måneder. For virksomheder, som har mange sikringsforhold og løbende justerer disse, kan det være besvær- ligt og ressourcekrævende at udarbejde fuldstændig dokumentation for hvert enkelt sikringsinstru- ment. I sådanne tilfælde kan virksomheden udarbejde en overordnet og generel sikringsdokumen- tation, som dækker de punkter, der skal dokumenteres, men som henviser til en underliggende dokumentation, hvor hvert enkelt sikringsinstrument er specificeret og tilknyttet specifikke sikrede transaktioner. Denne underliggende dokumentation kan eksempelvis udarbejdes i et regneark. Det er ikke tilstrækkeligt, at der findes dokumentation for de forhold, som ifølge standarden skal do- kumenteres – der skal foreligge et sikringsdokument, som indeholder al relevant information, her- under eventuelt at sikringsdokumentet henviser til underliggende dokumentation.
Ikke muligt kan udpege med tilbage- virkende kraft
40.13 Ophør af regnskabsmæssig sikring
Når et sikringsforhold først er etableret, kan den regnskabsmæssige sikring kun bringes til ophør, hvis sikringsforholdet ikke længere opfylder kriterierne for regnskabsmæssig sikring, hvilken bl.a. kan skyldes:
IFRS 9.6.5.6, 9.B.6.5.22– 23
► Sikringsforholdet opfylder ikke længere formålet med risikostyringen
Sikringen er ikke længere effektiv
►
► Sikringsinstrumentet sælges (ingen forlængelse)
► Den sikrede post sælges eller fjernes fra balancen
► En forventet fremtidig begivenhed (såsom en indtægtsstrøm, som anses for "højst sandsyn- lig") forventes ikke længere at finde sted.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 603
Made with FlippingBook - Share PDF online