Kapitel 40 Regnskabsmæssig sikring
Erstatning af modparten i et afledt finansielt instrument, som er et sikringsinstrument, dvs. over- dragelse af derivatet fra én modpart til en anden, medfører ikke ophør af sikringsforholdet, hvis:
IFRS 9.6.5.6(a)–(b) "Rollover"
► Erstatning af modparten sker som følge af love eller retsforskrifter
Den nye modpart er en clearingmodpart
►
► Der ikke foretages andre ændringer af kontrakten end dem, der er nødvendige for at effektu- ere erstatning af modparten med henblik på at effektuere clearing af kontrakten.
Heraf følger, at alle andre former for modpartserstatning i derivater, som er sikringsinstrumenter, medfører ophør af sikringsforholdet. Dette skyldes, at ændring af modparten medfører ophør af indregning af det oprindelige derivat og indregning af et nyt derivat. Det nye derivat kan eventuelt etableres som sikringsinstrument i et nyt sikringsforhold. Fra det tidspunkt, hvor den regnskabsmæssige sikring ophører, vil sikringsinstrumentet være un- derlagt de generelle målingsregler i IFRS 9. Den regnskabsmæssige behandling ved ophør af regn- skabsmæssig sikring afhænger af typen af det sikringsforhold, som ophører.
Den sikrede post er "højst sandsynlig"
Den sikrede post forven- tes at finde sted Egenkapitalelementet (effektiv del af sikrin- gen) forbliver under egenkapitalen, indtil den sikrede post finder sted.
Den sikrede post forven- tes ikke at finde sted Egenkapitalelementet (effektiv del af sikrin- gen) indregnes straks i resultatopgørelsen.
Sikring af pengestrømme
Sikringsinstrumentet er ikke effektivt, eller sik- ringsinstrumentet sæl- ges
Egenkapitalelementet (effektiv del af sikrin- gen) forbliver under egenkapitalen, indtil den sikrede post finder sted.
Sikring af dagsværdi
Den sikrede post
Sikringsinstrumentet
Sikringsinstrumentet sælges
Sikringsforholdet ophører. Følger derefter de almindelige målings- regler. Den indregnede værdi inkl. værdi- ændringer som følge af sikring indgår i beregningen af gevinsten. Sikringsforholdet ophører. Følger derefter de almindelige målings- regler.
Fjernes fra balancen.
Den sikrede post sælges
Sikringsforholdet ophører. Følger de almindelige målingsregler.
Sikringsforholdet er ikke længere effektivt
Sikringsforholdet ophører. Følger de almindelige målingsregler.
Sikringstransaktioner ændrer ofte karakter i løbet af sikringsperioden. En begivenhed kan udvikle sig fra forventet til "højst sandsynlig" for derefter at materialisere sig i form af aktiver og forplig- telser. Den regnskabsmæssige behandling vil tilsvarende afspejle denne "livscyklus". Det betyder, at en transaktion først kan være så usikker, at den ikke opfylder kriterierne for sikrede poster, for derefter at opfylde kriterierne for en højst sandsynlig forventet transaktion, som kan sikres i en sikring af pengestrømme, for til slut at kunne sikres i en sikring af dagsværdi, fordi den bliver omfattet af en kontrakt eller finder sted og bliver indregnet i balancen.
604 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online