Kapitel 4 Dagsværdimåling
4.4
Aktivet eller forpligtelsen
4.4.1 Unit of account (regnskabsenhed)
En identifikation af nøjagtigt hvilken enhed/unit of account, der måles, er afgørende for at kunne opgøre dagsværdien. I henhold til IFRS 13 kan aktivet eller forpligtelsen, der måles til dagsværdi, være enten: A) et selvstændigt aktiv eller en selvstændig forpligtelse (fx et finansielt instrument eller et ikke- finansielt aktiv) eller B) en gruppe af aktiver, en gruppe af forpligtelser eller en gruppe af aktiver og forpligtelser (fx en pengestrømsfrembringende enhed eller en forretningsenhed).
IFRS 13.13 Unit of account
Ved ikke-finansielle aktiver skal virksomheden vurdere, hvad der er den højeste og bedste anven- delse og den mest hensigtsmæssige værdiansættelsesforudsætning.
Medmindre det specifikt fremgår af IFRS 13, er unit of account fastsat i den gældende IFRS-stan- dard, der som udgangspunkt kræver dagsværdimålingen eller oplysninger om dagsværdien. Ved finansielle instrumenter, der regnskabsmæssigt behandles i henhold til IFRS 9 Finansielle instru- menter , er unit of account normalt det enkelte instrument, så værdien af en portefølje af identiske instrumenter fremkommer ved at gange dagsværdien for et instrument med antallet af instrumen- ter. 4.4.2 Aktivets eller forpligtelsens særlige karakteristika Ifølge IFRS 13 skal en virksomhed tage hensyn til aktivets eller forpligtelsens særlige karakteri- stika, når dagsværdien skal måles. Virksomheden skal fx se på alder og samlet tilbagelagt distance, når dagsværdien af et fly skal opgøres. Standarden nævner to eksempler på sådanne særlige karak- teristika:
IFRS 13.11 Karakteristika
Aktivets tilstand og placering
►
► Eventuelle begrænsninger på salget eller anvendelsen af aktivet.
Målingen af dagsværdien af et aktiv eller en forpligtelse skal tage hensyn til de særlige karakteri- stika, som en markedsdeltager ville tage i betragtning på målingstidspunktet, når dagsværdien af et aktiv eller en forpligtelse skal fastsættes. De forskellige karakteristikas indvirkning på målingen afhænger af, hvordan de pågældende karakteristika betragtes af markedsdeltagerne. Ved værdi- ansættelsen af aktierne i et unoteret selskab kan markedsdeltagerne fx tage hensyn til faktorer som virksomhedstype, virksomhedens placering, historiske resultater, forventede fremtidige re- sultater, finansieringsform og virksomhedens gæld. Det kan være, at tilstanden eller placeringen ikke svarer til det, en markedsdeltager kræver for at kunne sælge et aktiv til markedspris. For at kunne opgøre aktivets dagsværdi på baggrund af akti- vets aktuelle tilstand skal markedsprisen reguleres til en pris, som en markedsdeltager ville være villig til at betale på baggrund af den faktiske tilstand og placering. Dette kan omfatte reguleringer for transportomkostninger, omkostninger forbundet med at ændre eller ombygge aktivet og nor- male overskudsmarginer. I forbindelse med ikke-finansielle aktiver kan vurderinger af tilstand og placering afhænge af vur- deringen af den højeste og bedste anvendelse af aktivet og vil fx kunne gøre det nødvendigt at ændre aktivets tilstand. Formålet med en dagsværdimåling er imidlertid at opgøre prisen på aktivet på baggrund af aktivets aktuelle tilstand og placering. Det betyder, at hvis der med aktivets aktu- elle tilstand og placering ikke findes et marked for aktivet, skal virksomheden regulere dagsvær- dien for de omkostninger, en markedsdeltager ville have afholdt for at ændre aktivets tilstand (efter at have købt aktivet i dets aktuelle tilstand), og den godtgørelse, man ville have forventet for det pågældende arbejde.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 63
Made with FlippingBook - Share PDF online