Kapitel 4 Dagsværdimåling
Når forpligtelser skal måles i overensstemmelse med IFRS 13, og officielle priser ikke er tilgænge- lige, skal virksomheden tage højde for, om et identisk instrument besiddes af en anden part som et aktiv: ► Hvis et identisk instrument besiddes af en anden part som et aktiv, skal virksomheden måle dagsværdien af forpligtelsen ved hjælp af samme metode, som ville have været benyttet til at måle instrumentets dagsværdi fra en markedsdeltagers perspektiv, der besidder aktivet. I for- bindelse med et instrument, som handles på et aktivt marked, skal fx den officielle pris på det aktive marked for instrumenter, der besiddes som et aktiv af andre parter, benyttes til at måle dagsværdien. ► Hvis et identisk instrument ikke besiddes af en anden part som et aktiv, skal virksomheden måle forpligtelsens dagsværdi ved hjælp af en værdiansættelsesmetode fra en markedsdelta- gers perspektiv, der har forpligtelsen.
4.10.2 Risiko for manglende opfyldelse
Det anføres i IFRS 13, at dagsværdien af en forpligtelse skal afspejle risikoen for manglende op- fyldelse, det vil sige risikoen for, at virksomheden ikke opfylder sine forpligtelser, herunder også virksomhedens egen kreditrisiko. Ved måling af en forpligtelses dagsværdi skal en virksomhed: ► Tage hensyn til virkningen af virksomhedens egen kreditrisiko (kreditværdighed) og alle andre faktorer, der kan indvirke på sandsynligheden for, at forpligtelsen opfyldes ► Antage, at risikoen for manglende opfyldelse er den samme før og efter overdragelsen af for- pligtelsen ► Sørge for, at virkningen af risikoen for manglende opfyldelse på forpligtelsens dagsværdi er i overensstemmelse med den unit of account, der anvendes ved den regnskabsmæssige behand- ling. Ved fastlæggelse af en dagsværdi for en forpligtelse, der er udstedt med en garanti fra en tredje- part, hvor garantien behandles separat regnskabsmæssigt, skal virksomheden ikke tage højde for kreditværdigheden af denne tredje part, men i stedet tage højde for virksomheden egen kreditri- siko. Standardens forudsætning om, at risikoen for manglende opfyldelse er den samme før og efter overdragelsen af forpligtelsen, har ikke til formål at afspejle virkeligheden. I de fleste tilfælde vil virksomheden og den markedsdeltager, som forpligtelsen overdrages til, have forskellig kreditri- siko. Denne forudsætning er imidlertid afgørende ved måling af dagsværdi i henhold til IFRS 13. 4.10.3 Begrænsninger, der forhindrer overdragelsen af en for- pligtelse En forpligtelse kan indeholde begrænsninger, der forhindrer instrumentets overdragelse. IFRS 13 giver ikke mulighed for at medtage særskilte input (eller en regulering af andre input) for at tage højde for sådanne begrænsninger ved dagsværdimålingen af forpligtelser. Dette skyldes, at virk- ningen af sådanne begrænsninger enten er implicit eller eksplicit medtaget i de andre input til dagsværdimålingen. Behandlingen af begrænsninger på salg eller overdragelse er forskellig for aktiver og forpligtelser i IFRS 13. IASB har den opfattelse, at dette er rigtigt, idet begrænsninger, der forhindrer overdra- gelsen af en forpligtelse, vedrører forpligtelsens opfyldelse (dvs. at virksomheden er juridisk for- pligtet til at opfylde forpligtelsen eller til at gøre noget for at blive fritaget for forpligtelsen), mens begrænsninger, som forhindrer overdragelsen af et aktiv, generelt set vedrører muligheden for at sælge aktivet. Desuden er det sådan, at de fleste forpligtelser indeholder en begrænsning, der forhindrer forpligtelsens overdragelse, mens det tilsvarende ikke er tilfældet med aktiver. Be- grænsninger på overdragelsen af en forpligtelse er med andre ord en egenskab ved forpligtelsen,
IFRS 13.42 Non-perfor- mance risk
IFRS 13.44 Tredje parts garantier
IFRS 13.45 Restriktioner
EY | IFRS og danske årsrapporter | 71
Made with FlippingBook - Share PDF online