Kapitel 4 Dagsværdimåling
som er til stede over forpligtelsens løbetid, hvorimod begrænsninger på overdragelsen af et aktiv ophører på et tidspunkt og har indvirkning på dagsværdien, som ændres over tid.
4.10.4 Finansielle forpligtelser med et anfordringselement I henhold til IFRS 13.47 kan dagsværdien af en finansiel forpligtelse med et anfordringselement (fx en anfordringskonto) ikke være mindre end det beløb, der skal betales på anfordring, diskonte- ret fra det tidligste tidspunkt, hvor beløbet kan kræves betalt. 4.11 Finansielle aktiver og forpligtelser med modsva- rende positioner IFRS 13 beskriver, at begreberne højeste og bedste anvendelse og værdiansættelsesforudsætning ikke er relevante for målingen af finansielle instrumenters dagsværdi. Dagsværdien af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser er dermed baseret på den unit of account, der er anført i den IFRS-standard, som kræver eller tillader dagsværdimåling. Dette vil normalt være det enkelte in- strument. IFRS 13 giver imidlertid virksomheden mulighed for at gøre en undtagelse herfra ved at måle dagsværdien af en gruppe af finansielle aktiver og forpligtelser med modsvarende positioner baseret på et salg af virksomhedens nettoeksponering for en bestemt risiko (eller flere risici), hvis de rette betingelser er til stede. Denne porteføljemetode til måling af dagsværdi er en undtagelse fra de generelle principper for dagsværdimåling, idet den indebærer en virksomhedsspecifik må- ling. 4.11.1 Betingelser for at gøre brug af undtagelsesbestemmelsen for måling af modsvarende positioner Undtagelsen for måling af modsvarende positioner finder kun anvendelse på finansielle aktiver og finansielle forpligtelser inden for anvendelsesområdet for IFRS 9. En virksomhed kan kun benytte denne undtagelse, hvis virksomheden: A) forvalter gruppen af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser på grundlag af virksomhe- dens nettorisiko over for en bestemt markedsrisiko (eller -risici) eller over for en bestemt mod- parts kreditrisiko i overensstemmelse med virksomhedens dokumenterede risikostyrings- eller investeringsstrategi A) på dette grundlag oplyser virksomhedens nøglepersoner i ledelsen om gruppen af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser som defineret i IAS 24 Oplysning om nærtstående parter og B) skal eller har valgt at måle disse finansielle aktiver og finansielle forpligtelser til dagsværdi i balancen ved udgangen af hver regnskabsperiode. En portefølje behøver ikke være statisk for at kunne være omfattet af denne undtagelse. Undta- gelsen for porteføljer gælder ikke præsentationen af finansielle instrumenter i balancen. En even- tuel modregning af aktiver og forpligtelser skal dermed ske på baggrund af kriterierne i IAS 32 Finansielle instrumenter: Præsentation . 4.11.2 Måling af dagsværdien af modsvarende positioner Når undtagelsen anvendes til at måle modsvarende positioner, kan en virksomhed måle dagsvær- dien af porteføljen på basis af den pris, der kunne opnås ved at sælge en lang nettoposition (dvs. et aktiv) til en bestemt risikoeksponering eller ved at overdrage en kort nettoposition (dvs. en forpligtelse) til en bestemt risikoeksponering. Denne måling skal virksomheden foretage i en nor- mal transaktion mellem markedsdeltagere på målingstidspunktet under aktuelle markedsforhold.
IFRS 13.48
IFRS 13.52
IFRS 13.48
Ledelsen skal vælge den pris inden for bid/ask-priser, som bedst afspejler dagsværdien under om- stændighederne for virksomhedens nettoeksponering over for de aktuelle markedsrisici. Virksom- hedens markedsrisici for den pågældende gruppe af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser
IFRS 13.53- 56
72 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online