Kapitel 5 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
Forhold
Vurderinger
► Hvilke aktiviteter har beslutningstageren beføjelser til at styre? ► Hvilken frihed har beslutningstageren reelt, når han træffer be- slutninger knyttet til disse aktiviteter. ► Retten til at afsætte beslutningstager ("fjernelsesret"). Hvis en part har rettigheder (som er reelle og har substans) til at afsætte beslutningstageren, er dette en indikation på, at beslutningstager er agent og ikke principal. ► Ret til at opløse virksomheden og indløsningsret. ► Jo højere og jo mere varieret beslutningstagerens honorar er, de- sto mere sandsynligt er det, at beslutningstageren er principal og ikke agent. ► Står honoraret i et rimeligt forhold til de tjenesteydelser, der le- veres? ► Indeholder honoraraftalen vilkår og betingelser, der er på niveau med tilsvarende aftaler, der indgås på normale vilkår? ► Hvordan er det relative forhold mellem honoraret og det forven- tede samlede afkast fra aktiviteterne i virksomheden samt graden af variabilitet i honoraret? ► Hvis beslutningstageren har kapitalandele, tyder det på, at han er principal (jo større kapitalandel, desto tydeligere er indikatio- nen).
Omfanget af beføjelsen, som er uddelegeret til vedkommende
Andre involverede parters rettigheder
Det honorar, som beslutningsta- geren er berettiget til i overens- stemmelse med honoraraftale(r)
Beslutningstagerens eksponering over for variabilitet i afkastet fra andre kapitalandele, som beslut- ningstageren er i besiddelse af med hensyn til virksomheden
5.7
Krav om løbende revurdering
Det fremgår af IFRS 10, at der skal foretages en revurdering af, hvorvidt der foreligger kontrol, når der er indikationer på ændringer med hensyn til et eller flere af de tre kontrolelementer (be- stemmende indflydelse, variabelt afkast eller koblingen mellem de to).
IFRS 10.B80
En revurdering, som tager hensyn til ændringer og eventuelt nye oplysninger, kan medføre en ændret konklusion på spørgsmålet om, hvorvidt investor har kontrol, og konsekvensen kan i nogle tilfælde være, at konsolideringspligten varierer fra regnskabsår til regnskabsår. Tabellen nedenfor indeholder eksempler på begivenheder, der kan ændre konklusionen på spørgsmålet om kontrol.
Begivenheder, der kan ændre kontrol
Ændringer i ejerandele.
Ændringer i status for potentielle stemmerettigheder, uanset om de tildeles, udløber eller går fra at være reelle og have substans til at være ikke at være reelle og have substans. Ændringer i måden, hvorpå virksomheden styres, herunder hvilke aktiviteter der anses som de relevante aktiviteter, og hvorvidt disse styres gennem stemmerettigheder.
Ændringer i aftaler eller nye aftaler.
Salg mellem øvrige ejere kan påvirke vurderingen af, om der foreligger de facto-kontrol.
Investor mister retten til at modtage præstationsorienteret honorar (variabelt afkast)
Ændringer i forholdet mellem beslutningstager og andre parter, som påvirker vurderingen af, om man er agent eller principal
Ændringer i markedsbetingelser, som påvirker de økonomiske forhold, vil ikke i sig selv udløse en pligt til at revurdere spørgsmålet om kontrol. Det vil heller ikke udløse en pligt til at revurdere, om man er principal eller agent. Hvis ændringer i markedsbetingelser derimod påvirker et eller flere af de tre kontrolelementer, vil der dog være behov for at revurdere spørgsmålet om kontrol.
92 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online