Kapitel 5 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
udnyttelses pris (bruttoindregning). Eventuelle ændringer i den regnskabsmæssige værdi af call- optionen indregnes i resultatopgørelsen i henhold til IFRS 9.
Det er et mere sandsynligt scenarie, at call-optionen ikke giver adgang til afkastet associeret med ejerandelen, som fx:
Eksempler hvor der ikke er opnået adgang
► Optionsprisen er endnu ikke aftalt eller vil være dagsværdien af aktierne på udnyttelsestids- punktet. ► Optionsprisen er baseret på virksomhedens fremtidige resultater eller nettoaktiver på udnyt- telsestidspunktet. ► Det er aftalt mellem parterne, at indtil optionen udnyttes, vil alle resultater blive udloddet til ejerne i henhold til deres ejerandele. I ovenstående tilfælde har køberen ikke adgang til afkastet fra aktierne associeret med optionen, og den regnskabsmæssige behandling afhænger derfor af, om call-optionen er et finansielt aktiv eller et egenkapitalinstrument. Hvis optionen ikke er et egenkapitalinstrument, skal optionen regnskabsmæssigt behandles som et finansielt aktiv i henhold til IFRS 9. Ved første indregning skal optionen måles til dagsværdi og efterfølgende ændringer i dagsværdien skal indregnes i resultatopgørelsen. Hvis optionen udnyt- tes, skal dagsværdien af optionen på udnyttelsestidspunktet indgå som en del af vederlaget for købet af minoritetens ejerandel. Hvis optionen ikke udnyttes, skal den regnskabsmæssige værdi af optionen indregnes i resultatopgørelsen. En call-option over ejerandele i en dattervirksomhed vil være et egenkapitalinstrument, hvis opti- onen opfylder fast-for-fast kriteriet i IAS 32. Det vil sige, at optionen kan udnyttes for et fast antal aktier for en fast pris. I sådanne tilfælde skal optionen regnskabsmæssige behandles ligesom en option over egne ejerandele. Dette begrundes med, at det er en option over minoritetsinteressens ejerandele i et koncernregnskab, og at minoritetsinteresser i IFRS 10 er egenkapital i koncernregn- skabet. Derved skal optionen indregnes første gang til dagsværdi med modpost på egenkapitalen, og efterfølgende ikke genmåles. Hvis optionen udnyttes, skal beløbet fra første indregning indgå som en del af vederlaget for købet af minoritetsandelens ejerandele. Derimod, hvis optionen ikke udnyttes, skal der ikke ske efterfølgende ændringer. Put-optioner En put-option, der udløser en kontraktuel forpligtelse til at købe minoritetsinteresser, giver ifølge IFRS altid anledning til en finansiel forpligtelse. Den finansielle forpligtelse måles i overensstem- melse med IFRS 9 til dagsværdi (bruttoindregning), og ved opgørelse heraf skal det forudsættes, at købet af aktierne vil finde sted på den tidligst mulige dato og for det maksimale antal aktier.
Den regnskabsmæssige behandling af de øvrige aspekter for put-optionen afhænger af transaktio- nen og de vilkår, hvormed put-optionen er indgået.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 97
Made with FlippingBook - Share PDF online