Kapitel 5 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
Nedenstående diagram opsummerer, hvordan en virksomhed kan vælge at behandle scenariet regnskabsmæssigt:
Ja
Har modervirksom- heden ejerskab over aktierne som er om- fattet af put-optio- nen?
Tilgang 1: Ingen minoritet ►
Aktierne behandles regnskabsmæssigt som erhvervet ► Ændringer i den finansielle forpligtelse (put-option) indregnes i resultatopgørelsen ► Hvis optionen udløber uudnyttet, skal det regnskabsmæssigt behandles som et salg af aktier (uden tab af kontrol)
Nej
IAS 32
Hvilken standard har præcedens?
Tilgang 2: Fuld indregning af minoritet ►
Fortsat indregning af minoritetsinteressen
► Indregning af en finansiel forpligtelse (put-option) til dags- værdi ► Ændringer i den finansielle forpligtelse indregnes i resultatop- gørelsen
IFRS 10
Tilgang 3: Delvis indregning af minoritet ► Virksomheden fortsætter allokering af resultat til minoriteten ► Virksomheden ophører med indregning af minoriteten på ba- lancedagen og indregner en finansiel forpligtelse under anta- gelse af, at købet har fundet sted ► Ændringer i beløbet indregnes i egenkapitalen
Indregning af minori- tet ved køb
Valg af praksis
Dags- værdi
Andel af netto aktiver
Tilgang 4: Ophør med indregning af minoriteten ► Køb af minoritet giver anledning til justering af egenkapital ► Ændringer i den finansielle forpligtelse (put-option) indregnes i resultatopgørelsen ► Hvis optionen udløbet uudnyttet indregnes minoriteten, som om intet var sket
Tilgang 1 – Ingen minoritetsinteresse Denne regnskabsmæssige behandling vælges, når modervirksomheden har aktivt ejerskab over ejerandelene, som er omfattet af put-optionen. Vurderingen af, om modervirksomheden har aktivt ejerskab over ejerandelene, er den samme vurdering, der foretages for call-optioner, og handler grundlæggende om, hvorvidt modervirksomheden har adgang til afkast associeret med ejerande- lene, som er omfattet af put-optionen. Følgende faktorer indikerer, at modervirksomheden har aktivt ejerskab over aktierne:
► Prisen for optionen er fast og reflekterer ikke dagsværdien.
► Stemmerettighederne tilknyttet aktierne er begrænset.
► Retten til udbytte for aktierne er begrænset.
► En kombination af call- og put-option med samme udnyttelses periode og pris indikerer, at arrangementet er en forward kontrakt.
98 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online