Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Lånebeløb, der vedrører konvertible henholdsvis udbyttegivende gældsbreve, skal klassificeres under den dertil hø- rende post i balancen og opdeles i henholdsvis kort- og langfristede forpligtelser, jf. skema 1 og 2 i bilag 2, ligesom den del af forpligtelserne, der forfalder om mere end 5 år fra balancedagen, skal oplyses i noterne, jf. forslagets § 92. Stk. 2 er ny og ikke omtalt i Regnskabsrådets rapport. Imidlertid har rådet efterfølgende tilkendegivet behovet for bestemmelsen. Den omhandler et oplysningskrav om såkaldt "ansvarlig lånekapital", dvs. et lån, der ydes til virk- somheden, men hvor kreditor frivilligt vælger at træde tilbage for andre kreditorer, såfremt virksomheden efterføl- gende bliver nødlidende. En sådan ordning, der ofte benyttes i forbindelse med rekonstruktion af virksomheder, kan tilrettelægges på forskellige vilkår, så kreditor fx alene træder tilbage for eksisterende kreditorer eller for alle frem- tidige kreditorer. Sådanne væsentlige oplysninger skal også angives. Bestemmelsen omfatter alene såkaldte gene- relle ordninger, dvs. ordninger der gælder for alle kreditorer. I praksis anvendes i nogle tilfælde udtrykket "ansvarlig indskudskapital" i stedet for "ansvarlig lånekapital". Det er uhensigtsmæssigt, da der reelt er tale om fremmedkapital ("forpligtelser").
Ændret ved lov nr. 738 af 1. juni 2015 I § 93, stk. 1, 1. pkt., ændres »og den fastsatte frist for ombytning til kapitalandele.« til: », den fastsatte frist for ombytning til kapitalandele og eventuelle øvrige rettigheder, som er knyttet hertil.«
I § 93 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Stk. 1, 1. pkt., finder tilsvarende anvendelse på øvrige rettigheder udstedt af virksomheden, som vil kunne medføre afgang af eksisterende eller udstedelse af nye kapitalandele i virksomheden. Oplysningerne skal gi- ves for hver rettighed.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
Lovbemærkninger Ifølge den gældende § 93, stk. 1, i årsregnskabsloven skal virksomheder omfattet af regnskabsklasse C give en række oplysninger om lån, der er optaget mod udstedelse af konvertible gældsbreve. Der skal oplyses om det ude- stående beløb, dvs. størrelsen af den gæld, der kan konverteres til kapitalandele, den aftalte ombytningskurs og den fastsatte frist for ombytning til kapitalandele. Hvis en virksomhed har optaget lån mod obligationer eller andre gældsbreve med ret til rente, hvor det er aftalt, at rentens størrelse varierer i forhold til udbyttet eller virksomhedens overskud (udbyttegivende gældsbreve), skal der for hvert lån gives oplysninger om udestående beløb og den aftalte forrentning. Bestemmelsen var en gennemfø- relse af artikel 43, stk. 1, nr. 5, i det dagældende 4. selskabsdirektiv. Det følger af artikel 17, stk. 1, litra j, i det nye regnskabsdirektiv, at virksomheder omfattet af regnskabsklasse C og D skal give oplysninger om antallet og omfanget af rettigheder, som er knyttet til præferencekapitalandele ("parts bénéficiaires"), konvertible gældsbreve, warrants, optioner eller lignende værdipapirer eller rettigheder. Kravet i det nye regnskabsdirektiv viderefører artikel 43, stk. 1, nr. 5, i 4. selskabsdirektiv, idet warrants og optioner dog ikke var nævnt eksplicit i den tidligere bestemmelse. Warrants og optioner findes imidlertid at være omfattet af udtrykket "lignende værdipapirer", så der også i henhold til kravet i 4. selskabsdirektiv skulle gives oplysninger herom. På denne baggrund foreslås det, at § 93, stk. 1, 1. pkt., ændres således, at der udover oplysninger om udestående beløb, ombytningskurs og ombytningsfrist tillige skal gives oplysninger om øvrige rettigheder, som knytter sig til de af virksomheden udstedte konvertible gældsbreve og andre gældsbreve med ret til rente, hvis størrelse helt eller delvist er afhængig af det udbytte, som virksomheden deklarerer, eller af årets overskud. Samtlige rettigheder, der knytter sig til de pågældende værdipapirer, skal således oplyses.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | 1179
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease