Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
Efter denne model skal der indregnes en kursgevinst eller et kurstab i resultatopgørelsen under finansielle poster på tidspunktet for låneomlægningen. Kostprisen for det nye lån opgøres ved at tilbagediskontere pengestrømmene på det nye lån med den effektive rente på det oprindelige lån. I nutidsværdien af det nye låns pengestrømme fratrækkes desuden direkte låneomkostninger, der kan henføres til optagelse af det nye lån. Forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi af det oprindelige lån og kostprisen på det nye lån indregnes som et kurstab eller -gevinst i resultatop- gørelsen under finansielle poster. Efter denne model skal kurstab eller -gevinst ved omlægningen ikke indregnes i resultatopgørel- sen, men videreføres i stedet i den amortiserede kostpris for det nye lån, når låneomlægningen betragtes som en modifikation af det oprindelige lån. Efter IAS 39-modellen indregnes der således ikke noget i resultatopgørelsen som følge af låneomlægningen. Låneomkostningerne ved omlæg- ningen amortiseres ligeledes over det nye låns løbetid, som det også er tilfældet efter IFRS 9-mo- dellen.
IFRS 9- modellen
IAS 39- modellen
Eksempel på modifikation af låneaftale efter IFRS 9-modellen
Global A/S har den 1. januar 20#1 optaget et 5-årigt banklån på nominelt 400,0 mio. kr. med en årlig fast rente på 6 %, der forfalder årligt den 31. december. Lånet er et stående lån, der forfalder den 31. december 20#5. Låneprovenuet udgør 385,0 mio. kr. efter fradrag af trans- aktionsomkostninger på 15,0 mio. kr. Den effektive rente kan beregnes til 6,91 %, svarende til summen af den faste rente på 6 % og et amortiseringstillæg på 0,91 %.
Baseret på den effektive rente kan renteomkostningen og den amortiserede forpligtelse i resul- tatopgørelse og balance den 1. januar 20#1 beregnes til:
Penge- strøm me
t.kr.
Resultatopgørelse
Balance
Amorti- seret
Rente i
Nominel for- plig- telse 400.000
Amorti- se- ring
alt (ef- fektiv rente)
Amor- tise- ring
forplig- telse i alt
Penge- strøm me
Nominel rente
År
Afdrag
Ydelse
Primo 20#1 20#2 20#3 20#4 20#5
385.000 385.000
-24.000 -2.613 -26.613 -24.000 -2.794 -26.794
0 -24.000 400.000 2.613 387.613 -24.000 0 -24.000 400.000 2.794 390.406 -24.000 0 -24.000 400.000 2.986 393.393 -24.000 0 -24.000 400.000 3.193 396.586 -24.000
-24.000 -24.000
-2.986 -3.193
-26.986 -27.193
-24.000 -3.414 -27.414
- 400.0 00
- 424.0 00
0 3.414
0
- 424.0 00
- 120.00 0
- 15.00 0
- 135.0 00
520.000
Lånet bliver genforhandlet i år 2. Global A/S skal som følge af genforhandlingen ikke betale renter i år 3 og 4. Lånet forlænges med 2 år og skal være fuldt indbetalt den 31. december 20#7. Fra 20#5 udgør den nominelle rente 10 % p.a. Långiver opkræver 2 mio. kr. til dækning af omkostninger for at genforhandle lånet.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | 399
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease