Kapitel 37 Fusions- og spaltningsregnskaber
▪ Hvor sammenlægningsmetoden eller book value-metoden anvendes, skal aktiver og forpligtel- ser ikke omvurderes, men spaltningen foretages efter sammenlægningsmetoden til de regn- skabsmæssige værdier af aktiver og forpligtelser den første dag i regnskabsåret. Efter book value-metoden spaltes aktiver og forpligtelser som udgangspunkt på tidspunktet for spaltnin- gens endelige godkendelse. Erhvervsstyrelsen tillader dog også, at book value-metoden an- vendes på tidspunktet for spaltningens selskabsretlige og regnskabsmæssige virkningstids- punkt, jf. spaltningsplanen. ▪ I de efterfølgende årsrapporter skal ved anvendelse af sammenlægningsmetoden som hoved- regel foretages tilpasning af sammenligningstal og fem års hoved- og nøgletal. Tilpasning af sammenligningstal og fem års hoved- og nøgletal kan især ved spaltninger give anledning til en række praktiske udfordringer, hvis der ikke i tiden før spaltningens gennemførelse forelig- ger registreringer, der gør det muligt at foretage en opsplitning af de historiske regnskabstal. Anvendes book value-metoden, tilpasses sammenligningstal fra tidligere år ikke.
IFRS 3 regulerer ikke specifikt spaltninger, idet standarden ikke omhandler transaktioner mellem virksomheder, der er underlagt fælles bestemmende indflydelse (common control).
37.4 Særligt om goodwill i lodrette og omvendt lodrette fusioner og spaltninger Der skelnes selskabsretligt og skattemæssigt mellem lodrette fusioner og spaltninger, hvor moder- virksomheden er den fortsættende virksomhed, og omvendt lodrette fusioner og spaltninger, hvor dattervirksomheden er den fortsættende virksomhed. Ved lodrette eller omvendt lodrette fusioner og spaltninger, hvor der ikke ydes noget vederlag ved fusionen eller spaltningen, er det Erhvervsstyrelsens holdning, at der alene kan ske sammenlæg- ning til regnskabsmæssige værdier efter koncernmetoden. Koncernmetoden medfører, at eventu- elle merværdier fra den fusionerede eller i spaltningen deltagende modervirksomheds koncern- regnskab – og dermed en forøgelse af den fortsættende virksomheds egenkapitalreserver – bliver reflekteret i den fortsættende virksomheds separate regnskab, hvilket potentielt kan danne grund- lag for udlodning af udbytte. Regnskabsmæssigt er det principielt underordnet, om der er tale om en lodret eller en omvendt lodret fusion eller spaltning, da begge transaktioner efter Erhvervsstyrelsens opfattelse alene kan gennemføres til regnskabsmæssige værdier efter koncernmetoden. Generelt gælder, at de regn- skabsmæssige værdier, der fremadrettet skal indgå i den fortsættende virksomhed, vil svare til de regnskabsmæssige værdier, der ville have været indregnet, hvis der havde været udarbejdet kon- cernregnskab for de fusionerende eller deltagende virksomheder, uanset om det er modervirksom- heden eller dattervirksomheden, som er den fortsættende virksomhed. Koncernmetoden betyder desuden, at der skal ske tilpasning af sammenligningstal. Læs mere om koncernmetoden i afsnit 38.8 Særligt om fusion og spaltning mellem modervirksomhed og dattervirksomhed . Hvis modervirksomheden tidligere har anvendt kostprismetoden til måling af kapitalandele i dat- tervirksomheder, kan der i lodrette fusioner eller spaltninger være en særlig problemstilling, hvis der ikke er udarbejdet en købsprisallokering ved erhvervelsen af dattervirksomheden. Dette kan fx være tilfældet, hvor der ikke er udarbejdet koncernregnskab, fordi fx undtagelserne i lovens §§ 110 eller 112 har været anvendt. I en sådan situation vil udgangspunktet være, at der skal udarbejdes en købsprisallokering tilbage på tidspunktet for koncernetableringen. Ved den regnskabsmæssige sammenlægning forudsættes, at der er foretaget beregningsmæssige afskrivninger på de identificerede merværdier fra erhver- velsestidspunktet og frem til fusionens eller spaltningens regnskabsmæssige virkningstidspunkt.
Regnskabs- mæssige værdier efter
koncern- metoden
Udfordringer ved anvend- else af kost- prismetoden
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | 757
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease