Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
5.1.3 Virksomheder med en specificeret hovedaktivitet Den generelle struktur der er defineret i IFRS 18, er baseret på en almindelig ‘corporate’ virksom- hed (ikke-finansiel virksomhed). Nogle virksomheder har investerings- eller finansieringsaktivite- ter som deres hovedaktivitet, fx en bank eller en virksomhed, der investerer i aktiver (fx ejendoms- investering). For at disse typer af virksomheder kan rapportere et driftsresultat, der reflekterer deres hovedaktivitet på en troværdig måde, vil nogle af de indtægter og omkostninger, som andre virksomheder rapporterer længere nede i resultatopgørelsen, skulle rapporteres som en del af driftskategorien.
IFRS 18 kræver derfor, at alle virksomheder skal vurdere, om de har en eller begge af de to speci- ficerede hovedaktiviteter (specificeret MBA, der står for ‘main business activity’):
▪ Investering i visse typer af aktiver, der kan være:
▪ Investering i associerede virksomheder, joint ventures og ikke-konsoliderede virksomhe- der, der ikke regnskabsmæssigt er behandlet efter indre værdis metode, eller ▪ Investering i andre aktiver, der genererer et individuelt afkast, der i overvejende grad er uafhængigt af virksomhedens andre ressourcer
Levering af finansiering til kunder.
▪
Virksomheder skal udelukkende vurdere, om de har en eller begge af ovenstående specificerede MBA'er med henblik på at klassificere indtægter og omkostninger relateret dertil i driftskategorien.
I de tilfælde hvor virksomheden har en specificeret MBA (se eksempler herpå nedenfor), skal virk- somheden rapportere visse indtægter og omkostninger tilknyttet denne specifikke MBA, som en del af driftskategorien. Det kan fx være lejeindtægter eller dagsværdireguleringer fra en investe- ringsejendom. Indtægter og omkostninger, som ikke er tilknyttet denne, skal fortsat klassificeres i henhold til de generelle regler. Reglerne i IFRS 18 finder anvendelse pr. rapporteringsenhed og dermed også på moderselskabs- niveau. Dette betyder, at MBA-vurderingen ikke kun skal foretages på koncernniveau, men altså også skal foretages på moderselskabsniveau. Ligeledes kan det forekomme, at vurderingen er for- skellig på koncernniveau, moderselskabsniveau og i dattervirksomheder, der udarbejder årsrap- port efter IFRS-standarderne. Efter IASB's vurdering sikrer dette, at hver virksomhed præsenterer sine hovedaktiviteter på en passende måde, uagtet at der som følge heraf kan opstå elimineringer, som virksomheden skal holde styr på.
En fremgangsmåde til klassifikation af indtægter og omkostninger for virksomheder, der har en specificeret MBA, kan være:
▪ Klassificér indtægter og omkostninger i drifts-, investerings- og finansieringskategorien efter samme metode som virksomheder, der ikke har en specificeret MBA. ▪ Identificér hvilke indtægter og omkostninger i investerings- og finansieringskategorierne, der i henhold til IFRS 18 vedrører virksomhedens specificerede MBA, og derfor skal præsenteres i driftskategorien.
EY | IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsregnskaber | 29
Made with FlippingBook - Share PDF online