Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
Som det fremgår, er type 2-forpligtelser karakteriseret ved ikke udelukkende at vedrøre fremskaf- felse af finansiering. Således bidrager disse transaktioner både til at finansiere virksomheden og til virksomhedens drift/investering fx ved samtidig at erhverve et aktiv eller en service. Et eksem- pel er en leasingkontrakt, hvor virksomheden opnår brugsretten til et aktiv i en periode. Dette er forskelligt fra type 1-forpligtelser, som udelukkende fremskaffer finansiering til virksomhedens drift og investeringer m.v. For type 2-forpligtelser skal renteindtægter og -omkostninger samt omkostninger, der opstår fra ændringer i rentesatser, klassificeres i finansieringskategorien, hvis de opstår som følge af kra- vene i en anden IFRS-standard. Det sidste kriterie er centralt, da ikke alle IFRS-standarder kræver, at virksomheden opdeler indtægter og omkostninger i separate beløb for renter og de underlig- gende omkostninger. IFRS 2 Aktiebaseret vederlæggelse er et eksempel på sådan en standard.
Følgende er eksempler på renteomkostninger, som virksomheden skal klassificere i finansierings- kategorien:
IFRS 18.B54, BC164 Rente- omkostninger
▪ Renteomkostninger på gæld indregnet i overensstemmelse med IFRS 9 (fx leverandørgæld med forlængede betalingsfrister) ▪ Renteomkostninger på kundekontrakter med en væsentlig finansieringskomponent i henhold til IFRS 15
▪ Renteomkostninger på leasingforpligtelser
▪ Nettorenteudgifter fra ydelsesbaserede pensionsforpligtelser eller -aktiver
▪ Diskonteringseffekten fra hensatte forpligtelser.
I alle ovenstående eksempler identificerer en specifik IFRS-standard en renteomkostning.
For at give et eksempel på, hvilke typer af ændringer for type 2-forpligtelser, der kan klassificeres i finansieringskategorien, kan tages udgangspunkt i en hensat forpligtelse. Der eksisterer typisk tre løbende ændringer ved måling af en hensat forpligtelse; den løbende diskonteringseffekt, æn- dringer som følge af ændring i diskonteringssatsen og effekten fra ændringer i det bedste estimat over de forventede fremtidige pengestrømme til afregning af forpligtelsen. Det vil kun være de første to typer af ændringer, der kan klassificeres i finansieringskategorien. Effekten fra ændrin- gen i skøn over de forventede fremtidige pengestrømme til afregning af forpligtelsen, vil blive klassificeret i driftskategorien. EY's holdning Der har været en del forskelle i praksis, hvad angår præsentation af de forskellige typer af æn- dringer i hensatte forpligtelser under IAS 1. De nye krav til klassifikation i IFRS 18 vil medføre en mere konsistent praksis herfor og øge sammenligneligheden mellem virksomheder.
Eksempel på ændringer for en hensat forpligtelse (type 2)
IFRS 18 oplister en række indtægter og omkostninger, som skal klassificeres i driftskategorien, således at der ikke er nogen tvivl om, at disse ikke vil kunne klassificeres i finansieringskategorien:
Indtægter og omkostninger, der skal klassificeres i drifts- kategorien
▪ Omkostninger relateret til køb af varer og tjenesteydelser
▪ Serviceomkostninger relateret til ydelsesbaserede pensionsforpligtelser
▪ Dagsværdireguleringer af betingede betalinger indregnet i overensstemmelse med IFRS 3 .
EY | IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsregnskaber | 39
Made with FlippingBook - Share PDF online