Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
Eksempel på klassifikation af lånegebyrer for låntager
En virksomhed indgår en 5-årig kreditfacilitet på DKK 100 mio. kr., som skal tilbagebetales kon- tant, og betaler et lånegebyr på DKK 1 mio. kr. ved etablering af faciliteten. Virksomheden har ikke en specificeret hovedaktivitet.
Kreditfaciliteten er en af følgende:
1. Et lån med fast løbetid med aftalt tilbagebetaling, som virksomheden udnytter dag 1, og som medfører indregning af en forpligtelse 2. En kreditfacilitet for et lån med fast løbetid. Ved etablering er det sandsynligt, at virk- somheden vil trække DKK 60 mio. kr., hvilket vil medføre indregning af en forpligtelse ved delvis udnyttelse, mens resten forbliver uudnyttet 3. En kreditfacilitet for et lån med fast løbetid. Ved etablering er det ikke sandsynligt, at virksomheden vil trække noget af kreditfaciliteten 4. En revolverende kreditfacilitet (virksomheden kan trække og tilbagebetale flere gange i løbet af facilitetens løbetid).
Den regnskabsmæssige behandling og klassificering af ovenstående scenarier er som følger.
Sandsynlighed for udnyttelse
Regnskabsmæssig behandling
Klassifikation i resultatopgørelsen
1
Udnyttes fuldt dag 1
Lånegebyret er en del af den effektive rente i henhold til IFRS 9, og indregnes som en del af renteomkost- ningen over lånets løbetid. Den forholdsmæssige andel af lånegebyret, som rela- terer sig til den del af faciliteten, der forventes at blive udnyttet (60 % eller DKK 600.000), bliver en del af den effektive rente i henhold til IFRS 9, og indreg- nes som en del af renteomkostningen over lånets lø- betid. Den resterende del (40 % eller DKK 400.000) omkost- ningsføres lineært over facilitetens løbetid.
Finansieringskategorien
2
Sandsynligt at 60 % vil blive udnyttet
Finansieringskategorien
Driftskategorien
3
Ikke sandsyn- ligt at facilite- ten udnyttes Flere lån vil blive trukket og tilbagebe- talt (‘revol- ving credit fa- cility’)
Lånegebyret omkostningsføres over facilitetens løbetid.
Driftskategorien
4
Lånegebyret omkostningsføres over facilitetens løbetid.
Driftskategorien
For scenarie 1 og 2 ovenfor indgår lånegebyret i den effektive rente på det resulterende lån i henhold til IFRS 9, og vil udgøre en del af renteomkostningen, og klassificeres derfor i finansie- ringskategorien, da renteomkostninger på både type 1- og type 2-forpligtelser klassificeres i finansieringskategorien for virksomheder uden en specificeret hovedaktivitet. Hvis lånegebyret ikke indgår i den effektive rente, vil gebyret blive klassificeret i driftskatego- rien, da gebyret ikke udgør en indtægt eller omkostning, der opstår ved første indregning eller efterfølgende måling eller udgør en omkostning, der er direkte tilknyttet til udstedelsen af en type 1-forpligtelse.
EY | IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsregnskaber | 41
Made with FlippingBook - Share PDF online