Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
EY's holdning Omfanget af ‘Cost of sales’ forbliver skønsbaseret under IFRS 18, da IASB valgte ikke at med- tage en definition heraf i den endelige version af standarden. Virksomheder skal derfor tage højde for deres konkrete forhold og omstændigheder, når de vurderer, om fx fragt- og håndte- ringsomkostninger samt nedskrivning af varelagre og materielle aktiver, skal klassificeres i regnskabslinjen ‘Cost of sales’. Vurdering af hvilken præsentation der giver et ‘useful structured summary’ IFRS 18 tillader, at virksomheden præsenterer sine omkostninger i driftskategorien efter et mix af omkostningernes art og funktion. Der er dog krav om, at virksomheden, inden for den enkelte regnskabslinje i driftskategorien, skal aggregere omkostninger efter enten omkostningens art eller den funktion, hvori omkostningen er forbrugt. Der kan ikke aggregeres omkostninger inden for en regnskabslinje både baseret på omkostningens art og funktion.
IFRS 18.79
Ved vurdering af hvilken præsentation der medfører det bedste ‘useful structured summary’ skal virksomhederne overveje følgende:
▪ Hvilke regnskabslinjer giver de mest relevante informationer om de væsentligste komponenter eller drivere for virksomhedens indtjening? ▪ Hvilke regnskabslinjer repræsenterer den måde virksomheden styres på og virksomhedens in- terne rapportering?
▪ Hvad er praksis inden for virksomhedens industri?
▪ Vil en funktionsopdelt præsentation af omkostninger medføre en arbitrær fordeling med den konsekvens, at det ikke vil medføre en troværdig præsentation?
Hvis en allokering af en type af omkostninger er arbitrær, og dette medfører, at der ikke sker en troværdig præsentation af en funktion, skal omkostninger præsenteres efter deres art.
IFRS 18.B80
Blandet præsentation Der er mulighed for, at en virksomhed vurderer, at det giver det bedste ‘useful structured sum- mary’, at klassificere nogle omkostninger efter deres funktion og andre baseret på deres art. Dette kan fx være en virksomhed, som har to forskellige hovedaktiviteter, eller virksomheder hvor allo- kering af nogle omkostninger til en funktion ville være vilkårlig. Selvom IASB modtog blandet feedback om muligheden for en blandet præsentation, tillader IFRS 18, at en blandet præsentation i visse tilfælde kan give det bedste ‘useful structured sum- mary’. Dette betyder dog ikke, at en virksomhed frit kan vælge en blandet præsentation, da kravet om et ‘useful structured summary’ begrænser dette. Hvis en virksomhed vælger at præsentere nogle omkostninger i driftskategorien efter deres art og andre i den funktion, hvor de forbruges, skal virksomheden navngive regnskabslinjerne, så det er tydeligt hvilke omkostninger der indgår. For eksempel, hvis nogle personaleomkostninger indreg- nes i COS og andre i regnskabslinjen ‘personaleomkostninger’, skal denne regnskabslinje navngi- ves, så det fremgår tydeligt, at den ikke indeholder alle personaleomkostninger, fx ‘personaleom- kostninger’ ud over dem som er en del af ‘Cost of sales’ eller lignende.
66 | IFRS 18 præsentation og oplysninger i årsregnskaber | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online