Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
5.4.3 Separat præsentation af non-recurring eller unusual Flere virksomheder præsenterer under IAS 1 ikke-tilbagevendende poster (non-recurring items) eller usædvanlige poster (unusual items) på en særskilt regnskabslinje i resultatopgørelsen, selvom de præsenterer deres driftsomkostninger efter den funktionsopdelte metode. Dette er en blanding af præsentation mellem den arts- og funktionsopdelte metode.
Spørgsmålet opstår, om virksomheder efter implementering af IFRS 18, kan fortsætte med denne praksis, når de vælger at præsentere deres driftsomkostninger efter den funktionsopdelte metode.
Separat præsentation af ikke-tilbagevendende poster rejser bl.a. følgende spørgsmål:
▪ Tillader IFRS 18 præsentation af ikke-tilbagevendende poster eller usædvanlige poster?
▪ Hvad kan betragtes som ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster, og mangler en sådan post vedvarende karakter? ▪ Er disaggregering baseret på om posterne har karakter af at være tilbagevendende tilladt, når virksomheden har valgt at præsentere sine driftsomkostninger efter den funktionsopdelte me- tode? ▪ Er disaggregering af en krævet regnskabslinje tilladt for at virksomheden præsenterer et ‘use- ful structured summary’? ▪ Kan en virksomhed præsentere en yderligere mellemtotal, når der præsenteres en særskilt regnskabslinje for ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster? Tillader IFRS 18 præsentation af ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster En virksomhed skal præsentere disaggregerede regnskabslinjer i de primære opgørelser, hvis dette bidrager til et ‘useful structured summary’. IFRS 18 nævner eksplicit, at ikke-tilbagevendende ind- tægter og omkostninger kan have tilstrækkelige forskellige karakteristika til, at præsentation i en særskilt regnskabslinje kan være nødvendig for at virksomheden præsenterer et ‘useful structured summary’. Derudover fremgår det af IFRS 18, at den tilbagevendende karakter af en post, kan være et karakteristika, som er så forskelligt fra andre poster, at det kan retfærdiggøre separat præsentation i resultatopgørelsen. IFRS 18’s Basis for Conclusions til IFRS 18 indikerer også, at information om usædvanlige indtægter og omkostninger er nyttig for regnskabsbrugerne og giver tillige et eksempel på separat præsentation af omstruktureringsomkostninger baseret på deres ikke-tilbagevendende karakter. Baseret på ovenstående fremgår det klart af IFRS 18, at standarden ikke forbyder separat præsen- tation af ikke-tilbagevendende poster, og faktisk i nogle tilfælde kræver det, hvis en separat præ- sentation er nødvendig for at virksomheden præsenterer et ‘useful structured summary’. Hvad kan betragtes som ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster, og mangler en sådan post vedvarende karakter? Fraværet af ‘vedvarende karakter’ er typisk det kendetegn, der driver præsentationen af en ikke- tilbagevendende eller usædvanlig post. Om en post kan betragtes som ikke-tilbagevendende eller usædvanlig er i sagens natur baseret på skøn og vil være afhængig af virksomhedens konkrete forhold og omstændigheder. Dette understreges af, at IASB besluttede ikke at indarbejde en defi- nition af ‘usædvanlig’ i standarden som følge af de mange forskellige opfattelser heraf.
EY | IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsregnskaber | 67
Made with FlippingBook - Share PDF online