Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
EY's holdning Vurderingen af om en indtægt eller omkostning virkelig er ikke-tilbagevendende (dvs. ikke har vedvarende karakter) er skønsbaseret og vil afhængige af virksomhedens konkrete forhold og omstændigheder.
Virksomheder skal tage højde for, om regulator i virksomhedens jurisdiktion har særlige ret- ningslinjer relateret til præsentation af ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster.
Er disaggregering baseret på om posterne har karakter af at være tilbagevendende tilladt, når virksomheden har valgt at præsentere sine driftsomkostninger efter den funktionsopdelte metode? Hvis en virksomhed, der præsenterer sine driftsomkostninger efter deres funktion, præsenterer en separat regnskabslinje for ikke-tilbagevendende eller usædvanlige poster på baggrund af den- nes karakter, kan posten i praksis blive betragtet som præsenteret efter art. Dette skyldes, at den giver information om arten af de underliggende omkostninger frem for de funktioner, hvori de forbruges. I de tilfælde, hvor en virksomhed har konkluderet, at en funktionsopdelt præsentation giver det bedste ‘useful structured summary’, opstår spørgsmålet om denne vurdering kan tilsidesættes ved at præsentere en regnskabslinje for ikke-tilbagevendende eller usædvanlig, der præsenteres efter den artsopdelte metode. Det fremgår af IFRS 18, at det er muligt at præsentere virksomhedens driftsomkostninger efter et mix af deres art og funktion, hvis dette er nødvendigt for at virksomheden præsenterer et ‘useful structured summary’. Standarden præciserer også, at hvis allokeringen af visse omkostninger til en funktion er vilkårlig, er præsentation af omkostningerne efter deres art tilladt, forudsat at regn- skabslinjerne er troværdigt navngivet. Det er vigtigt at bemærke, at det ofte ikke vil være passende at navngive posten som ‘ikke-tilbagevendende’, da denne benævnelse er upræcis og ofte ikke op- fylder kravene til en klar og troværdig navngivning af postens karakteristika. Derfor skal en virksomhed udøve skøn for at vurdere, hvilken præsentation der giver det bedste ‘useful structured summary’ og i den forbindelse vurdere disaggregering af poster baseret på deres forskellige karakteristika, herunder deres karakter af at være tilbagevendende. Er disaggregering af en krævet regnskabslinje tilladt for at virksomheden præsenterer et ‘useful structured summary’? Hvis en virksomhed ønsker at præsentere en yderligere regnskabslinje for ikke-tilbagevendende omkostninger (efter art), som ellers ville have indgået i en funktionsopdelt regnskabsopgørelse (fx ‘Cost of sales’ i henhold til IFRS 18.82), opstår spørgsmålet, om det er tilladt at præsentere en yderligere regnskabslinje relateret til den ikke-tilbagevendende post.
IFRS 18.24 kræver præsentation af yderligere regnskabslinjer, når det bidrager til et bedre ‘useful structured summary’.
68 | IFRS 18 præsentation og oplysninger i årsregnskaber | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online