Ny IFRS-standard om præsentation og oplysninger i årsregnskaber
EY's holdning Det er EY’s holdning, at en yderligere mellemtotal, som virksomheden anser for nødvendigt for, at virksomheden præsenterer et ‘useful structured summary’ i henhold til IFRS 18.24, ikke er specifikt krævet af IFRS-standarderne, og derfor godt kan udgøre et MPM, forudsat at de øvrige kriterier i definitionen af et MPM, er opfyldt.
Som nævnt ovenfor, er bruttoresultat ikke omfattet af definitionen af et MPM. Dette omfatter også mellemtotaler, som ligner bruttoresultatet (‘lignende mellemtotaler’). Dette er i henhold til stan- darden defineret som en mellemtotal, der udgør forskellen mellem en kategori eller art af omsæt- ning og de direkte relaterede omkostninger. Lignende mellemtotaler, kan omfatte (ikke-udtøm- mende): netto renteindtægter, netto kommisionsindtægter, resultat af forsikringsydelser, netto finansielt resultat (indtægter fra investeringer fratrukket forsikringsrelaterede finansielle indtæg- ter og omkostninger) og nettoresultat fra udlejning. IASB overvejede også at definere EBITDA (Earnings Before Interest, Tax, Depreciation and Amor- tisation), da det allerede er en af de mest benyttede mellemtotaler i årsregnskaber, men valgte ikke at gøre dette, da mellemtotalen ikke anvendes i alle brancher, og fordi der i praksis ikke eksi- sterer en konsensus om, hvad EBITDA repræsenterer, ud over at det er et udgangspunkt i forskel- lige analyser. Det har den betydning, at EBITDA kan opfylde definitionen på et MPM. mens driftsresultat før afskrivninger, amortiseringer og nedskrivninger, som defineret i IAS 36, ikke er et MPM, da denne er oplistet i IFRS 18.118(b). Der kan i praksis være forskel på de to mellemtotaler, da nogle ind- tægter og omkostninger, der klassificeres i investeringskategorien i henhold til IFRS 18, vil kunne indeholdes i EBITDA, fordi det anses som ‘earnings’. Hvis virksomheden derimod ikke har indtægter eller omkostninger i investeringskategorien såle- des, at alle indtægter og omkostninger er indeholdt i driftskategorien, vil der ikke normalt være forskel på de to mellemtotaler. I dette tilfælde indeholder standarden ikke noget forbud mod at benævne mellemtotalen EBITDA.
IFRS 18.B123
IFRS 18.BC364- BC366-
11.3 Oplysninger om MPM'er
11.3.1 Formål
En virksomhed skal oplyse informationer, som giver regnskabsbrugere mulighed for at forstå:
IFRS 18.121
▪ Det element af virksomhedens finansielle performance, som kommunikeres gennem et MPM, og
▪ Hvordan MPM'et sammenholdes med en mellemtotal, som er defineret i IFRS-standarderne.
Det er IASB's holdning, at transparensen for MPM'er øges ved, at der i årsregnskabet tydeligt be- skrives formålet og begrænsningerne ved et MPM. Da et MPM er udtryk for ledelsens vurdering af, hvad der er relevant for regnskabsbrugerne, kræves tilstrækkelig information om den vurdering til, at regnskabsbrugere kan forstå, hvordan et MPM troværdigt repræsenterer et element af virk- somhedens finansielle performance.
EY | IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsregnskaber | 85
Made with FlippingBook - Share PDF online