Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Den tidligere regnskabsstandard IAS 22 var egnet som grundlag for fortolkning af årsregnskabsloven. IAS 22 er erstattet med IFRS 3, som vurderes generelt at være mere egnet til at udfylde loven på dette område. IFRS 3 er dog en meget kompliceret standard med et antal specialregler. Specialreglerne kan i visse særlige tilfælde være i strid med det nye regnskabsdirektiv og årsregnskabsloven. Uanset at IFRS 3 generelt er egnet som fortolkningsbidrag til lovens § 122, er det ikke hensigten, at alle virksomhe- der, som indgår i en virksomhedssammenslutning, skal sætte sig ind i alle bestemmelser i IFRS 3 i forbindelse med overtagelsen. Nogle overtagelser er så simple, at de kan gennemføres alene baseret på lovens rammebestemmelser. Andre vil være meget komplicerede og kan kræve, at IFRS 3 skal anvendes i stor udstrækning. Erhvervsstyrelsen vil derfor udarbejde en vejledning, som skal tydeliggøre forholdet mellem årsregnskabsloven og IFRS 3 og herunder give eksempler på, hvilke overtagelser der kan anses for så simple, at de kan gennemføres alene baseret på lovens rammebestemmelser. Komplicerede virksomhedsovertagelser omfatter fx overtagelser af større koncerner, som besidder betydelige im- materielle aktiver, såsom udviklingsprojekter, kundekontrakter og andre rettigheder m.v., som det kan være forbun- det med vanskeligheder at identificere og måle. Den gældende bestemmelse i § 122, stk. 1, 2. pkt., indeholder en forskel til IFRS 3 i forhold til indregningen af hen- sættelser til omstruktureringer i forbindelse med en virksomhedsovertagelse. Bestemmelsen giver mulighed for at indregne en hensættelse til omstrukturering i den erhvervede virksomhed i kostprisen for kapitalandelene i virksom- heden. Dette gælder uanset, at beslutningen om omstruktureringen reelt først er truffet efter erhvervelsen. Det betyder i praksis, at omstruktureringer i den erhvervede virksomhed ikke umiddelbart påvirker resultatopgørel- sen hos den erhvervende virksomhed. Omstruktureringen medfører dog en højere goodwill med deraf følgende for- øgede afskrivninger i de kommende år. Hvis omstruktureringen derimod gennemføres i den erhvervende virksom- hed, vil de dermed forbundne omkostninger straks blive indregnet i resultatopgørelsen. Det betyder, at der er en forskellig regnskabsmæssig præsentation af omkostninger til omstrukturering, alt efter hvilken virksomhed omstruktureringen gennemføres i. Denne asymmetri vurderes at være uhensigtsmæssig, og den er som ovenfor nævnt i strid med den internationale udvikling, således som denne er afspejlet i IFRS 3.
Det foreslås derfor, at årsregnskabslovens § 122, stk. 1, 2. pkt., ophæves. Herefter vil der ikke være nogen forskel til IFRS 3 på dette punkt.
Forslaget medfører, at alene omkostninger til omstruktureringer, som er indregnet i den erhvervede virksomhed inden erhvervelsestidspunktet (overtagelsesdagen), kan indgå ved allokeringen af købesummen og den følgende beregning af goodwill. Omstruktureringer, som besluttes af den erhvervende virksomhed, vil herefter skulle indreg- nes i resultatopgørelsen.
De hidtil gældende bemærkninger til § 122, stk. 1, erstattes af ovenstående bemærkninger.
Ændret ved lov nr. 738 af 1. juni 2015 I § 122 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Ved vurderingen af, hvilken virksomhed der er den erhvervende virksomhed, tages der udgangspunkt i de faktiske forhold. Hvor det ikke er åbenbart, hvem der er den reelle erhverver, kan den formelt erhvervende virk- somhed anses for erhverver.«
Stk. 2-4 bliver herefter stk. 3-5.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | 1433
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease