Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
EY's holdning Det er EY's opfattelse, at det ikke kan udelukkes, at virksomheden kan præsentere penge- strømme til indfrielse af forpligtelsen som driftsaktivitet, selvom forpligtelsen er klassificeret som gæld til pengeinstitutter i balancen. Begrundelsen herfor er, at der ikke automatisk er en sammenhæng mellem klassifikationen i balancen og præsentationen i pengestrømsopgørelsen. Uanset udfaldet, skal præsentationen være konsekvent og redegøres for i anvendt regnskabs- praksis. Vurderingen af den korrekte præsentation, skal efter EY's opfattelse baseres på en konkret vurdering af begrundelsen for, at transaktionen oprindeligt blev indregnet som leverandørgæld eller anden gæld. I de arrangementer, hvor der ikke opstår faktiske pengestrømme mellem virksomheden og penge- instituttet, præsenteres transaktionen uden for pengestrømsopgørelsen (ikke-likvide transaktio- ner). I enkelte tilfælde foretages der i SCF-arrangementer betaling for varer og tjenesteydelser, som indgår i opførelse eller forbedring af aktiver, der tager længere tid at opføre, hvorfor virksomhe- den skal vurdere, om pengestrømmene skal præsenteres som enten investeringsaktivitet eller fi- nansieringsaktivitet, fordi pengestrømmene ikke relaterer sig til de omsætningsskabende aktivite- ter.
Uanset hvilken præsentation der vælges, bør der foretages en tydelig beskrivelse heraf i anvendt regnskabspraksis.
Herudover kan det være relevant for regnskabsbruger, at størrelsen af ikke-likvide transaktioner, der opstår, fx når en leverandørgæld reklassificeres til bankgæld i forbindelse med et SCF-arran- gement – og dermed de relaterede pengestrømme skifter karakter fra driftsaktivitet til finansie- ringsaktivitet – oplyses specifikt i tilknytning til pengestrømsopgørelsen.
Køb og salg af andre virksomheder og aktiviteter
Pengestrømme fra køb og salg af dattervirksomheder eller andre virksomheder skal præsenteres separat og klassificeres som investeringsaktivitet.
De samlede ind- eller udbetalinger for købet eller salget skal i koncernregnskabets pengestrøms- opgørelse præsenteres med fradrag af overtagne eller afhændede likvider som led i transaktionen. Dette er også tilfældet, når der i selskabsregnskabet købes en samlet aktivitet, og der ikke samtidig er tale om en investering i en kapitalandel. Der er desuden et krav om, at købs- og salgstransaktioner vises separat. Der er ikke krav om at medtage en note i koncernregnskabet, som vist i eksemplet i afsnit 8.7 nedenfor, men af hensyn til regnskabsbrugernes informationsbehov kan det være relevant at medtage en sådan note. Noten kan desuden være relevant, når der i selskabsregnskabet købes en samlet aktivitet, og der ikke samtidig er tale om en investering i en kapitalandel.
Definition af likvider
Betingelserne for klassifikation som likvider i pengestrømsopgørelsen er, at posterne
er til fri disposition
►
uden hindring kan omsættes til likvider
►
► kun har ubetydelig risiko for værdiændring
144 | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease