Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
muliggør dette, eller ved regulering af nettoomsætning og omkostninger for regnskabsåret, for- skydning i henholdsvis tilgodehavender, varebeholdninger og leverandørgæld m.v., jf. nedenstå- ende eksempel på direkte præsentation.
IAS 7 anbefaler anvendelse af den direkte præsentationsform. Praksis viser dog, at de fleste virk- somheder anvender den indirekte præsentation, hvilket skyldes, at opgørelsen er lettere at udar- bejde.
Valg af præsentation
Pengestrømsopgørelsen skal opstilles på en overskuelig måde, og opstilling og klassifikation skal være den samme fra én regnskabsperiode til den næste og må kun ændres i særlige tilfælde.
Pengestrømme skal præsenteres som bruttobeløb, men i enkelte tilfælde er det tilladt at præsen- tere pengestrømme fra udvalgte drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter som nettobeløb. Det er primært relevant for banker og andre finansielle institutioner.
Bruttokrav
Loven indeholder ingen specifikke notekrav til pengestrømsopgørelsen, heller ikke til ikke-likvide transaktioner eller pengestrømme relateret til ophørende aktiviteter. Af hensyn til regnskabsbru- gernes informationsbehov kan det være relevant at supplere pengestrømsopgørelsen med ud- valgte noteoplysninger.
Ingen specifikke notekrav
Der er eksempler på forskellige noter til pengestrømsopgørelsen i EY's årsrapportmodeller, som findes på EY's hjemmesiden under Årsregnskabsloven.
Eksempler på noter
Eksemplerne omfatter illustration af følgende noter:
► Note med reguleringer til årets regnskabsmæssige resultat, hvis den indirekte præsentations- metode anvendes, hvor der i noten fx sker tilbageførsel af afskrivninger, skat af årets resultat og andre regnskabsmæssige reguleringer. ► Note med ændring i driftskapital, hvis dette fremgår af pengestrømsopgørelsen som én post, dvs. hvor der i noten fx præsenteres ændring i varebeholdninger, tilgodehavender samt leve- randør- og anden gæld. ► Note med pengestrømme for ophørende aktiviteter fordelt på drifts-, investerings- og finan- sieringsaktivitet, hvis de ikke specificeres i særskilte linjer i pengestrømsopgørelsen. ► Note med væsentlige transaktioner uden likviditetseffekt, fx afstemning mellem årets tilgang af materielle anlægsaktiver fra anlægsnoten, fratrukket leasingaktiver m.v. til pengestrøms- opgørelsens post for køb af materielle anlægsaktiver. ► Note med køb og salg af andre virksomheder og aktiviteter, som præsenterer den samlede kontante kostpris opdelt på de enkelte regnskabsposter, som kostprisen udgøres af, fratrukket eventuel overtaget likvide beholdning. ► Note med opgørelse af likvider, hvis der i den likvide beholdning indgår værdipapirer, der op- fylder definitionen på likvider. ► Note med specifikation af finansielle indtægter og finansielle omkostninger opdelt på likvide og ikke-likvide transaktioner, der kan afstemmes til henholdsvis resultatopgørelsen og penge- strømsopgørelsen. Pengestrømme i fremmed valuta skal omregnes til betalingsdagens kurs. Der kan dog anvendes en anden tilnærmet kurs (eksempelvis vægtede gennemsnit), hvis det giver et resultat, der ikke afvi- ger væsentligt fra anvendelse af betalingsdagens kurs.
Pengestrømme i fremmed valuta
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | 153
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease