Kapitel 14 Generelt om balancen
En af de væsentligste regnskabsmæssige problemstillinger om SCF-arrangementer er, om virksom- hedens gæld til pengeinstituttet skal klassificeres som en del af virksomhedens arbejdskapital, dvs. som leverandørgæld, eller som en del af virksomhedens rentebærende gæld, dvs. som gæld til pengeinstitutter, hvilket også har en afledt betydning for virksomhedens pengestrømsopgørelse. Dette er ikke specifikt defineret, og det afhænger af en vurdering af substansen i det konkrete SCF-arrangement. EY's holdning Det er EY's opfattelse, at nøglekriterierne ved vurderingen af, om den finansielle forpligtelse skal præsenteres som leverandørgæld eller gæld til pengeinstitutter er, om den finansielle for- pligtelse er opstået som en del af virksomhedens normale forretningscyklus for køb af varer og tjenesteydelser, og om betalingsbetingelserne er inden for, hvad der kan betragtes som normale betalingsbetingelser over for virksomhedens leverandører.
Leverandør- gæld eller gæld til penge- institutter?
Følgende indikatorer kan pege mod henholdsvis klassifikation som leverandørgæld eller gæld til pengeinstitutter:
Forpligtelsen er opstået som en del af købers normale forretningscyklus
Leverandørens deltagelse i arrangementet er frivilligt
Vilkårene over for banken er ander- ledes end over for leverandøren
Karakter af leverandørgæld
Karakter af gæld til penge- institutter
Betalingsbetingelserne er normale i forhold til virksomhedens leverandør
Køber modtager en rabat, som køber ellers ikke ville have modtaget
Banken kan trække fakturabeløbet på købers andre mellemværender med banken, hvis ikke køber afregner fakturaen direkte
Klassifikationen i pengestrømsopgørelsen hænger unægtelig sammen med ovenstående vurdering af substansen af arrangementet og præsentationen af arrangementet i balancen. Hvis virksomhe- den har vurderet, at den relaterede forpligtelse skal præsenteres som en del af arbejdskapitalen (leverandørgæld), som anvendes i virksomhedens omsætningsskabende aktiviteter, skal virksom- heden præsentere pengestrømmene fra indfrielse af forpligtelsen som en del af likviditet fra drifts- aktivitet. Omvendt, hvis virksomheden har vurderet, at den relaterede forpligtelse skal klassificeres som en del af gæld til pengeinstitutter, skal virksomheden præsentere pengestrømmene til indfrielse af forpligtelsen som en del af likviditeten fra finansieringsaktivitet. Afhængigt af kompleksiteten og væsentligheden af SCF-arrangementet skal virksomheder vurdere omfanget af beskrivelsen af arrangementet og de underliggende vurderinger under anvendt regn- skabspraksis, ligesom det kan være nødvendigt med yderligere specifikationer eller oplysninger om SCF-arrangementet i noterne til årsregnskabet, jf. de tidligere omtalte nye oplysningskrav fra IASB.
Præsentation og oplysninger
252 | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease