Kapitel 22 Afledte finansielle instrumenter
Resultatopgørelse
Balance Afledte finan- sielle instru- menter
Netto- omsæt- ning
Finan- sielle poster
mio. kr.
Egen- kapital
Likvider
Debet (kredit) Dato 1. okt. 20#1
Køb af valutaoption
-20
20
31. dec. 20#1 Amortisering af optionens tidsværdi 31. dec. 20#1 Værdiregulering af optionens indre værdi
-5
-5
50
-50
-5
-20
65
-50
Resultatpåvirkning Egenkapitalpåvirkning
-5
5
-45
Der er i ovenstående eksempel ikke taget højde for den regnskabsmæssige behandling af ind- komstskat.
Sammensatte finansielle kontrakter
Visse afledte finansielle instrumenter kan være sammensatte, så instrumenterne både sikrer dags- værdien af et indregnet aktiv eller en forpligtelse og fremtidige pengestrømme. Det kan eksempel- vis være en swapaftale til sikring af hovedstolen på et lån i fremmed valuta (valutaswap) og til sikring af fremtidige rentebetalinger (renteswap). I denne situation skal der foretages en alloke- ring af dagsværdien på sikringsinstrumentet i de to sikringsformål for at få afspejlet det reelle økonomiske indhold af den indgåede sikringskontrakt. 22.7 Ophør med regnskabsmæssig sikring Forretningsmæssige aftaler kan blive udskudt eller ophævet, eller de kan blive gennemført i et væsentligt lavere omfang end oprindeligt antaget. Hvis en virksomhed hidtil har anset en forventet fremtidig transaktion som regnskabsmæssig sikring, skal det vurderes, om transaktionen fortsat kan anses som en forventet fremtidig transaktion, der med høj sandsynlighed fortsat forventes gennemført. Dette inkluderer, hvorvidt aftalte mængder eller beløb forventes at blive lavere end forventet, om afslutningen af den afdækkede forventede transaktion er ændret (fx erhvervelsen af en vare, an- læg eller udstyr er udskudt med seks måneder), eller om det nu ikke længere er sandsynligt, at en forventet transaktion vil finde sted. Hvis en ændret markedssituation påvirker sandsynligheden for, at afdækkede forventede transaktioner vil forekomme og/eller den tidsperiode, der er angivet ved begyndelsen af en sikring, er en virksomhed nødt til at vurdere, om den kan fortsætte med at anvende regnskabsmæssig sikring på den forventede transaktion eller en andel af det, og til fortsat sikring af, om der er opstået en yderligere ineffektivitet.
Sikring af både dagsværdi og fremtidige pengestrømme
En virksomhed skal ophøre med at anvende regnskabsmæssig sikring, når:
Sikringskriterierne ikke længere er opfyldt
►
► Sikringsinstrumentet udløber eller sælges, afvikles eller udnyttes
- Omfatter ikke forlængelse eller udskiftning med et andet sikringsinstrument, hvis dette er en del af den dokumenterede sikringsstrategi
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | 423
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease