Kapitel 27 Indkomstskatter
En dansk virksomhed, der har betalt lempelsesberettiget skat til udlandet, skal have et tilsvarende beløb refunderet fra administrationsselskabet, dog kun i det omfang skatten har nedsat den danske skattebetaling for det pågældende år.
27.11 Særligt om måling af udskudte skatteaktiver i sambeskatningsforhold
Måling på koncernniveau
Ved måling af udskudte skatteaktiver tages udgangspunkt i de af sambeskatningen omfattede virk- somheder, idet udskudte skatteaktiver som hovedregel kan realiseres gennem fremtidig udligning i udskudte skatteforpligtelser og/eller fremtidig regnskabsmæssig indtjening i koncernvirksomhe- derne.
Opgørelse af udskudte skatteaktiver
Måling af udskudte skatteaktiver i de enkelte koncernvirksomheder
Nedskrivning af udskudte skatteaktiver er nødvendig i det omfang, der ikke med tilstrækkelig sand- synlighed er mulighed for at udligne i enten eksisterende udskudte skatteforpligtelser eller skat af fremtidig indtjening. Som anført ovenfor bedømmes dette normalt på koncernniveau inden for sambeskatningskredsen. I modsætning til en situation med særbeskatning indebærer det, at ud over virksomhedens egne forhold skal udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver samt fremtidig indtjening i an- dre virksomheder tillige indgå i vurderingen. For den enkelte virksomhed ses dette af, at udskudte skatteaktiver kan realiseres gennem sambe- skatningsbidrag fra øvrige koncernvirksomheder i det omfang, de underliggende midlertidige for- skelle kan anvendes i fremtidig skattepligtig indkomst hidrørende fra andre virksomheders eksiste- rende udskudte skatteforpligtelser og/eller fremtidig indtjening.
Det følger heraf, at udskudte skatteaktiver, på samme måde som udskudte skatteforpligtelser, indregnes i de virksomheder, hvor de midlertidige forskelle eksisterer.
Hvis der foretages nedskrivning af udskudte skatteaktiver, skal nedskrivningen foretages i de virk- somheder, hvor det ikke-realiserbare udskudte skatteaktiv er opgjort. Dette gøres med udgangs- punkt i den koncernmæssige beregning, der fører til nedskrivningen. Se eksemplet nedenfor.
Det bemærkes, at fordeling af nedskrivningen mellem flere virksomheder med udskudte skatteak- tiver skal foretages efter en konkret vurdering, der ikke nødvendigvis fører til en forholdsmæssig fordeling. Det afgørende er, at skatteaktivet efter nedskrivning måles i den/de virksomhed(er), hvor aktivet forventes realiseret.
Fordelingen foretages efter en konkret vurdering
Eksempel på udnyttelse af skattemæssige underskud i en sambeskatning
En koncern bestående af virksomhederne A, B og C har et udskudt skatteaktiv på netto 500 t.kr. opstået ved underskud i A og C i år 1. Ud fra forventet fremtidig indtjening i både A, B og C nedskrives skatteaktivet til 50 %, svarende til 250 t.kr. Nedskrivningen belaster som udgangs- punkt A og C, hvor de udskudte skatteaktiver er opgjort, men da aktiverne i det indbyrdes for- hold mellem A og C udelukkende forventes realiseret af A, måles uden nedskrivning i A og med fuld nedskrivning i C.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | 515
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease