Kapitel 27 Indkomstskatter
Det danske system for afvikling af genbeskatningssaldi er på mange måder helt specielt, hvilket har givet anledning til udfordringer for fastlæggelse af den regnskabsmæssige behandling. Den regnskabsmæssige behandling kan ikke direkte udledes af IAS 12.
Opgørelse af forpligtelsen
Genbeskatningen tager afsæt i, at det udenlandske underskud fradrages i skattepligtig indkomst i Danmark og samtidig fremføres til senere modregning i udlandet som et skatteaktiv. Dermed er der mulighed for at indtægtsføre skatten dobbelt. Dette modsvares dog som udgangspunkt af, at et senere tilsvarende overskud i den udenlandske dattervirksomhed beskattes dobbelt, dels i ud- landet og dels i Danmark. I Danmark vil der typisk ikke kunne opnås creditlempelse, hvis der som følge af underskudsfremførsel ikke betales udenlandsk aktuel skat. Det fratrukne udenlandske un- derskud bliver således genbeskattet, når betingelserne herfor udløses (løbende eller ved ophørs- genbeskatning). Genbeskatning efter danske skatteregler kan således finde sted enten som løbende genbeskatning (ved beskatning af overskud fra det pågældende udland) eller som ophørsgenbeskatning (ved af- vikling af en dattervirksomhed eller fravalg af international sambeskatning). I visse situationer vil ophørsgenbeskatningen kunne opgøres som den fortjeneste, som ville være opnået ved salg af det udenlandske selskabs aktiver og forpligtelser til handelsværdi, hvilket kan medføre, at ikke hele det fratrukne udenlandske underskud kommer til genbeskatning. Hertil kommer, at genbeskatning af underskud hidrørende fra hidtidige sambeskatningsregler, hvor der ikke er valgt international sambeskatning, følger særlige regler om "skyggesambeskatning". Genbeskatningsforpligtelsens størrelse afhænger således af hvilke af foranstående alternative si- tuationer, der udløser genbeskatning. Genbeskatningsforpligtelsen måles regnskabsmæssigt i overensstemmelse med den forventede situation og ledelsens hensigter hertil. 27.13 Usikre skattepositioner Usikre skattepositioner dækker over transaktioner, hvor enten den skattemæssige behandling er uklar, eller hvor der kan være uenighed om den skattemæssige behandling mellem den regnskabs- aflæggende virksomhed og skattemyndighederne eller uenighed om prisfastsættelsen mellem virk- somheden og øvrige parter.
Usikkerheden kan bestå i:
► Anvendelse af skattelovgivningen, og/eller
► Hvorvidt lovgivningen omfatter den konkrete transaktion på et givent område.
Dette kan fx føre til usikkerhed om, hvorvidt en indtægt er skattepligtig, eller en omkostning er skattemæssigt fradragsberettiget, om opgørelse af skattebasen eller skattemyndighedernes vur- dering af et selskabs indkomst i forbindelse med en skatterevision.
Hverken loven eller IAS 12 indeholder specifik vejledning til indregning og måling af usikre skatte- positioner. IFRIC 23 Usikre skattepositioner , der er et fortolkningsbidrag til IAS 12, omhandler usikre skattepositioner. Da Erhvervsstyrelsen fortolker i henhold til IAS 12, er det styrelsens op- fattelse, at IFRIC 23 også finder anvendelse under loven. Som hovedregel indregnes en aktuel skatteforpligtelse eller et aktuelt skatteaktiv på grundlag af behandlingen i selskabets selvangivelse, hvis det vurderes sandsynligt, at skattemyndighederne vil acceptere selskabets skattemæssige behandling. Vurderes det, at beskatning eller fradragsret ikke vil blive accepteret af skattemyndighederne, skal selskabet overveje den regnskabsmæssige behandling, herunder indregning af en usikker skatteposition.
Måling af usikre skatte- positioner, IFRIC 23
Beskatning eller fradrag vurderes som acceptabel
IFRIC 23 kræver, at virksomheder tager stilling til "unit of account" i forbindelse med opgørelsen af usikre skattepositioner. Det betyder, at virksomheden skal tage stilling til, om en skatteposition skal vurderes alene, eller om flere mulige skattekorrektioner skal vurderes samlet.
"Unit of account"
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2025/26 | 517
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease