1. Introducción
Por lo tanto, Earnings Management se refiere a ac- ciones contables y reales que los gerentes utilizan con la intención de presentar cifras de ganancias diferentes del rendimiento real. Esta gestión del re- sultado puede ser producida por razones oportu- nistas e informativas (por ejemplo, Subramanyam, 1996), aunque el principal cuerpo de investigación en esta área considera que la gestión del resultado sirve para manipular la señalización que se hace al reportar los beneficios con fines oportunistas. Los incentivos para generar cifras de resultados dife- rentes de las reales están presentes en la mayoría de las empresas. Sin embargo, el grado en que los gerentes sucumben a tales presiones difiere entre las empresas. Por ejemplo, las que tienen un me- jor gobierno corporativo (Klein 2002) o auditores de mayor calidad (Becker et al., 1998) tienen menos probabilidades de manipular los resultados. Los sccg desempeñan un papel importante en el proceso de gestión del resultado. Primero, un uso diagnóstico de los sccg implica que los gerentes pueden utilizar estos sistemas de control internos para: ( i ) identificar variables críticas en el rendimien- to; ( ii ) establecer metas para variables de rendi- miento crítico; ( iii ) supervisar el progreso hacia los objetivos de rendimiento críticos; ( iv ) proporcionar información para corregir las desviaciones de los objetivos de rendimiento preestablecidos; y ( v ) re- visar áreas clave de rendimiento (Bedford, 2015, Si- mons, 1995). Por ello, se considera que los gestores detectan desviaciones significativas del rendimiento esperado en un set de indicadores clave, dando la voz de alarma de que los objetivos de resultados no están en el camino de ser cumplidos y, en con-
El trabajo se ha construido en base al Marco teórico de los Levers of Control («Palancas de Control») de Si- mons (1995), para examinar cómo el uso y el diseño de los Sistemas de Contabilidad y Control de Ges- tión ( sccg ) internos conducen a la toma de decisio- nes y planes de acción en empresas innovadoras. En particular, se estudia la asociación entre el uso diagnóstico e interactivo de los sccg y los Real y Ac- crual Earnings Management 3 , así como el papel que desempeñan los sistemas de creencias y de límites, o la estrategia innovadora, en estas relaciones. Los gerentes se enfrentan a presiones para cum- plir o superar objetivos de resultados, tales como reportar beneficios o superar los pronósticos de los analistas (Degeorge et al., 1999). La literatura pre- via proporciona evidencia de que las decisiones de gestión en torno al cumplimiento de determinados objetivos no son óptimas dado que, generalmente, ignoran los intereses organizacionales frente a los intereses propios del gerente (Ortner et al., 2016). Como ya se ha mencionado, se ha estudiado tanto Real Earnings Managament ( rem –la gestión real del resultado) como Accrual Earnings Manage- ment ( aem –gestión del resultado basada en deven- gos). rem se refiere a acciones intencionadas para administrar los ingresos reportados variando el momento o la configuración de la inversión, ope- ración o financiación (por ejemplo, recortes en i + d , mantenimiento o promoción). Por su parte, aem im- plica el uso intencional de la flexibilidad inherente a los métodos o estimaciones contables al repor- tar una transacción en los estados financieros (por ejemplo, posponer un cargo contable o alterar una provisión) (Schipper, 1989, Roychowdhury, 2006).
3 En referencia a las dos tipologías de gestión del resultado mencionadas: real y basada en devengos.
07 | Introducción
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