Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
Eksempel på likvider underlagt restriktioner fra en tredjepart
IFRS IC har i september 2021 diskuteret klassifikationen af likvider, der er underlagt kontraktu- elle restriktioner fra en kontrakt med en tredjepart. Forespørgslen vedrørte en virksomhed, som havde en likvid beholdning hos et pengeinstitut, som virksomheden havde dispositionsret over, men som virksomheden over for en tredjepart havde kontraktuelt aftalt, skulle stå urørt i en i kontrakten specificeret periode. Det vil sige, at hvis virksomheden anvendte dele af eller hele beløbet, ville det betragtes som et brud på kontrakten. Da IAS 7 ikke indeholder andre krav til likvider og værdipapirer end selve definitionen heraf, vurderede IFRS IC, at en restriktion fra en kontrakt med en tredjepart ikke vil medføre, at en likvid beholdning ikke længere opfylder defi- nitionen på en likvid beholdning i standarden, da arten af den likvide beholdning er uændret. Derfor vil den likvide beholdning stadigvæk skulle præsenteres som likvider i balancen og i pen- gestrømsopgørelsen. Det er i denne forbindelse krævet, at den pågældende balancepost forsy- nes med en note om, at den likvide beholdning eller andele heraf er underlagt restriktioner fra en tredjepart og en beskrivelse af de særlige vilkår. Der vil også være tilfælde, hvor en virksomhed har likvider, som ikke er tilgængelige for koncer- nens brug, men som er tilgængelige på selskabsniveau. I sådanne tilfælde skal dette specificeres særskilt og omtales i en note. Eksempler herpå kan være likvider i en dattervirksomhed med aktiviteter i et land, hvor valutarestriktioner eller andre lovmæssige restriktioner er gældende, så likvider ikke er til fri disposition for modervirksomheden eller andre dattervirksomheder.
Eksempel på skattekontoen
Klassifikationen i pengestrømsopgørelsen skal for skattekontoens vedkommende følge den valgte klassifikation i balancen. Som nærmere beskrevet i afsnit 27.16 Særligt om skattekon- toen , er det EY's holdning, at indestående beløb på skattekontoen som udgangspunkt bør klas- sificeres som tilgodehavender, da dette anses som den mest passende placering i balancen. Vi vil dog ikke afvise, at indestående beløb på skattekontoen kan placeres under likvide beholdnin- ger ud fra en substansbetragtning i en situation, hvor loftet for udbetalingsgrænsen er betrag- teligt forhøjet.
Eksempel på likvid obligation med restløbetid på tre måneder ved anskaffelsen
En børsnoteret obligation med en restløbetid på tre måneder ved anskaffelse anses for likvid, hvormed betingelserne for klassifikation som likvider er opfyldt.
Særligt ved klassifikation af kortfristede obligationer under likvider skal risikoen for værdiæn- dringer overvejes — også selv om restløbetiden er under tre måneder. Normalt vil denne risiko vurderes ubetydelig, men visse obligationers kreditrisiko kan medføre, at disse ikke kan præsen- teres som likvider.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | 143
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease