Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
Eksempel på kapitalandele og aktier
Kapitalandele og aktier kan aldrig indgå som likvider i relation til pengestrømsopgørelsen, dels fordi disse ikke har en udløbstid, og dels fordi de altid vil være behæftet med risiko for ikke- ubetydelige værdiændringer.
Eksempel på kryptovalutaer
Under IFRS anses kryptovaluta ikke for at have karakter af likvider, fordi kryptovaluta ikke ud- veksles eller anvendes som monetær enhed til prisfastsættelse af varer eller tjenesteydelser på et niveau, der muliggør, at alle transaktioner i årsregnskabet kan indregnes og måles i overens- stemmelse hermed. For yderligere om regnskabsmæssig behandling af kryptovaluta henvises til afsnit 15.10 Særligt om kryptovaluta .
EY's holdning Efter EY's opfattelse vil de fleste eksisterende typer af kryptovaluta ikke opfylde kravene til præsentation som likvider, dels fordi kryptovaluta normalt ikke er udstedt eller garanteret af en centralbank, dels på grund af risikoen for væsentlige værdiændringer og andre risici, der overstiger, hvad der er sædvanligt for likvider. Cash pool-ordninger Koncerner anvender ofte det, der almindeligvis kaldes cash pool-ordninger. Typisk involverer ord- ningerne en række datterselskaber inden for en koncern, hvor hver deltager har en juridisk adskilt bankkonto hos den samme bank, men disse konti forvaltes, i henhold til aftalen med banken, på konsolideret basis. Fx vil renten normalt blive fastsat baseret på nettobalancen af alle konti i cash- pool ordningen - tilsvarende vil overtrækgrænsen normalt gælde for den samlede nettobalance. De typiske karakteristika ved henholdsvis en "notional" cash pool-ordning og en "physical" cash pool- ordning er uddybet nedenfor, men ordningerne kan variere afhængigt af aftalens vilkår. Det er derfor vigtigt, at vilkår og betingelser for den specifikke ordning, som koncernen har indgået, ana- lyseres omhyggeligt for at sikre, at den anvendte regnskabsmæssige behandling, er passende for den specifikke ordning. "Notional" cash pool-ordninger "Notional" cash pool-ordninger giver koncernen mulighed for at modregne saldiene på de individu- elle bankkonti på tværs af jurisdiktioner uden fysisk at flytte likviderne til en hovedkonto. Hver deltager i ordningen har fortsat adgang til likviderne på sin individuelle konto, som nogle gange benævnes "spejlkonto". I substansen er der tale om en ordning, hvor ejerskabet af likviderne ikke ændres, men rentetilskrivning sker på baggrund af nettobeløbene for alle konti i ordningen.
Hver deltagers individuelle bankkonto i ordningen, vil opfylde definitionen på likvider, hvilket be- tyder, at deltagerne fortsat skal præsentere indeståender som likvider i pengestrømsopgørelsen.
"Physical" cash pool-ordninger I en "physical" cash pool-ordning, som også kaldes "zero balancing", "cash concentration" eller "physical cash sweeping", overfører koncernen fysisk overskydende likviditet dagligt fra de indivi- duelle bankkonti til en hovedkonto. Ejerskabet af likviderne ændres således, hvorfor indeståender
144 | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease