Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
8.6
Præsentation og oplysninger
Loven kræver oplysning om den anvendte regnskabspraksis, som virksomheder anvender ved ud- arbejdelse af pengestrømsopgørelsen. Det er væsentligt, at disse oplysninger indarbejdes i års- regnskabet. Pengestrømsopgørelsen har den styrke i forhold til årsregnskabets øvrige primære opgørelser, at den er uafhængig af indregningskriterier og målegrundlag, idet opgørelsen afspejler årets faktiske ind- og udbetalinger. En korrekt pengestrømsopgørelse er derfor primært afhængig af korrekt klassifikation af virksomhedens pengestrømme i henholdsvis drifts-, investerings- eller finansieringsaktivitet. Oplysningerne i anvendt regnskabspraksis bør derfor omfatte, hvad der i hovedtræk indgår under hovedgrupperne drifts-, investerings- og finansieringsaktivitet, samt hvad virksomheden anser som likvider. Særligt skal virksomheden være opmærksom på i anvendt regn- skabspraksis at få beskrevet klassifikationen af de poster, hvor der gives valgmuligheder for præ- sentation. Det gælder hovedsageligt for modtagne og betalte renter og udbytte. Se mere om defi- nitionen af de enkelte aktiviteter i afsnit 8.4 ovenfor.
Indregnings- metoder og målegrundlag skal oplyses, § 87, stk. 1
Der er eksempler på formulering af anvendt regnskabspraksis for pengestrømsopgørelsen i EY's årsrapportmodeller, som findes på EY's hjemmeside under Årsregnskabsloven.
Hvis en virksomhed i overensstemmelse med lovens lempelsesmuligheder ikke udarbejder en pen- gestrømsopgørelse, skal dette særskilt oplyses. Oplysningen anbefales indføjet indledningsvist i afsnittet om anvendt regnskabspraksis.
Undladelse oplyses, § 87, stk. 1
Præsentation
Den indirekte præsentation kan tage udgangspunkt i resultatopgørelsens nettoomsætning og om- kostninger, en af resultatopgørelsens mellemresultater eller årets resultat. Der korrigeres for re- sultatførte beløb, der ikke har medført ind- og udbetalinger, og for regnskabsårets forskydning i driftskapital, herunder bl.a. varebeholdninger, tilgodehavender fra salg og leverandørgæld, jf. ne- denstående eksempel 1 og 2. Den direkte præsentation viser indbetalinger fra kunder og udbetalinger til leverandører, perso- nale m.v. Ind- og udbetalinger kan enten opgøres direkte, hvis virksomhedens registreringer mu- liggør dette, eller ved regulering af nettoomsætning og omkostninger for regnskabsåret, forskyd- ning i henholdsvis tilgodehavender, varebeholdninger og leverandørgæld m.v., jf. nedenstående eksempel på direkte præsentation.
Indirekte præsentation
Direkte præsentation
IAS 7 anbefaler anvendelse af den direkte præsentationsform. Praksis viser dog, at de fleste virk- somheder anvender den indirekte præsentation, hvilket skyldes, at opgørelsen er lettere at udar- bejde.
Valg af præsentation
Pengestrømsopgørelsen skal opstilles på en overskuelig måde, og opstilling og klassifikation skal være den samme fra én regnskabsperiode til den næste og må kun ændres i særlige tilfælde.
Pengestrømme skal præsenteres som bruttobeløb, men i enkelte tilfælde er det tilladt at præsen- tere pengestrømme fra udvalgte drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter som nettobeløb. Det er primært relevant for banker og andre finansielle institutioner.
Bruttokrav
Loven indeholder ingen specifikke notekrav til pengestrømsopgørelsen, heller ikke til ikke-likvide transaktioner eller pengestrømme relateret til ophørende aktiviteter. Af hensyn til regnskabsbru- gernes informationsbehov kan det være relevant at supplere pengestrømsopgørelsen med ud- valgte noteoplysninger.
Ingen specifikke notekrav
Der er eksempler på forskellige noter til pengestrømsopgørelsen i EY's årsrapportmodeller, som findes på EY's hjemmesiden under Årsregnskabsloven.
Eksempler på noter
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | 149
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease