Kapitel 9 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
Efter IFRS 11 skal driftsfællesskaber indregnes linje for linje. Fremgangsmåden indebærer, at ak- tiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger indregnes forholdsmæssigt efter koncernens øko- nomiske interesse i driftsfællesskabet. Metoden svarer til pro rata-konsolidering under IAS 31. I koncernregnskabet har det således ingen substantiel betydning, om driftsfællesskaber anvender IFRS 11 eller IAS 31 til fortolkning af § 124. I praksis er det dog EY's erfaring, at betingelserne, for at kunne anses som et driftsfællesskab i henhold til IFRS 11, er svære at opfylde.
Driftsfælles- skaber
Lovens bestemmelser om konsolidering finder også med de fornødne tilpasninger anvendelse ved indregning linje for linje efter IFRS 11 eller pro rata-konsolidering efter IAS 31.
Fællesledede virksomheder skal i henhold til IFRS 11 måles efter den indre værdis metode. Anven- des IAS 31 til fortolkning af lovens § 124, vil der være valgmulighed mellem indre værdis metode og pro rata-konsolidering. Valg mellem de to metoder er et valg af regnskabspraksis. Valg af me- tode gælder alle koncernens fællesledede virksomheder. Den valgte regnskabspraksis for fællesledede arrangementer skal beskrives i afsnittet om anvendt regnskabspraksis. Herunder skal valg af regnskabspraksis mellem IFRS 11 og IAS 31 klart fremgå, og hvor IAS 31 anvendes som fortolkningsbidrag, skal det også tydeligt beskrives, om fællesledede virksomheder pro rata-konsolideres eller måles efter den indre værdis metode.
Fællesledede virksomheder
Beskrivelse af anvendt regnskabs- praksis
Elimineringer
Ved udarbejdelsen af koncernregnskabet skal der i overensstemmelse med enhedsprincippet fore- tages fuld eliminering af koncernvirksomhedernes indbyrdes mellemværender og transaktioner. I henhold til § 120 skal følgende poster elimineres: ► Tilgodehavender og forpligtelser mellem de konsoliderede virksomheder. ► Indtægter og omkostninger som følge af transaktioner mellem de konsoliderede virksomheder. ► Gevinster og tab som følge af transaktioner mellem de konsoliderede virksomheder, som ind- går i posternes regnskabsmæssige værdi. Der skal ikke ske eliminering af transaktioner såsom køb, salg og mellemværender med datter- virksomheder, der undtagelsesvist udeholdes fra konsolideringen og måles efter den indre værdis metode. Der skal dog foretages eliminering af interne gevinster og tab på koncerninterne transak- tioner med udeholdte koncernvirksomheder. Interne gevinster og tab, opstået ved samhandel mellem dattervirksomheder og mellem datter- virksomhed og modervirksomhed, skal elimineres 100 %, uanset helt eller delvist ejerskab af dat- tervirksomheden. Interne gevinster og tab opstået ved samhandel med kapitalinteresser, associerede virksomheder og fællesledede arrangementer, som måles efter den indre værdis metode, skal alene elimineres forholdsmæssigt i forhold til de faktiske ejerandele. Salg af bl.a. varer eller langfristede aktiver fra investor (eller dennes konsoliderede dattervirk- somheder) til en associeret virksomhed eller et fællesledet arrangement omtales typisk som en downstream-transaktion, hvorimod transaktioner "op ad" til en højereliggende virksomhed typisk omtales som en upstream-transaktion. Vi henviser til International regnskabsregulering i EU og danske årsrapporter , kapitel 15.5.1 for yderligere omtale og eksempler.
Eliminering, § 120
Fuld eliminering
Forholds- mæssig eliminering
168 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease