Kapitel 9 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
Nedenstående diagram opsummerer hvordan en virksomhed kan vælge at behandle scenariet regn- skabsmæssigt:
Fire tilgange til behandling af put-optioner
Ja
Tilgang 1: Ingen minoritetsinteresse • Aktierne behandles regnskabsmæssigt som erhvervet • Ændringer i den finansielle forpligtelse (put-optionen) indregnes i resultatopgørelsen • Hvis optionen udløber uudnyttet, skal det regnskabs- mæssigt behandles som et salg af aktier (uden tab af kontrol) Tilgang 2: Fuld indregning af minoritetsinteresse • Fortsat indregning af minoritetsinteressen • Indregning af en finansiel forpligtelse (put-option) til dagsværdi • Ændringer i den finansielle forpligtelse indregnes i resultatopgørelsen Tilgang 3: Delvis indregning af minoritetsinteresse • Virksomheden fortsætter allokering af resultat til minoriteten • Virksomheden ophører med indregning af minorite- ten på balancedagen og indregner en finansiel for- pligtelse under antagelse af, at købet har fundet sted • Ændringer i beløb indregnes i egenkapitalen Tilgang 4: Ophør med indregning af minoritetsinteresse • Køb af minoritet giver anledning til justering af egenkapital • Ændringer i den finansielle forpligtelse (put-optionen) indregnes i resultatopgørelsen • Hvis optionen udløber uudnyttet, indregnes minorite- ten som om intet var sket
Har moder- virksomheden ejerskab over aktierne, som er omfattet af put-optionen?
IAS 32
Nej
Hvilken standard har præcedens?
Valg af praksis
IFRS 10
Indregning af minoritet ved køb
Andel af netto- aktiver
Dags- værdi
Tilgang 1 – Ingen minoritetsinteresse Denne regnskabsmæssige behandling vælges, når modervirksomheden har aktivt ejerskab over ejerandelene, som er omfattet af put-optionen. Vurderingen af, om modervirksomheden har aktivt ejerskab over ejerandelene, er den samme vurdering, der foretages for call-optioner, og handler grundlæggende om, hvorvidt modervirksomheden har adgang til afkast associeret med ejerande- lene, som er omfattet af put-optionen. Følgende faktorer indikerer, at modervirksomheden har ejerskab over ejerandelene:
Tilgang 1
► Prisen for optionen er fast og reflekterer ikke dagsværdien. ► Stemmerettigheden tilknyttet ejerandelene er begrænset. ► Retten til udbytte for aktierne er begrænset.
► En kombination af call- og put-option med samme udnyttelsesperiode og pris (der ikke svarer til dagsværdi) indikerer, at arrangementet er en forward-kontrakt, som med høj sandsynlighed vil blive udnyttet af en af parterne. Tilgang 1 kan også anvendes, hvis virksomheden ikke har aktivt ejerskab over ejerandelene, men vælger en regnskabspraksis, hvor IAS 32 har forrang frem for IFRS 10.
174 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease