Kapitel 15 Immaterielle aktiver
► Systemer til registrering af omkostninger på det enkelte projekt. ► Etablering af pålidelige processer og procedurer, der sikrer, at de akkumulerede omkostninger på de enkelte projekter er valide, nøjagtige og fuldstændige. ► Den afskrivningsperiode og metode, der bedst afspejler aktivets brugstid og -mønster, skal fastlægges. ► Retningslinjer og procedurer for vurdering af genindvindingsværdi skal etableres, herunder fastlæggelse af retningslinjer for hvor ofte og hvordan genindvindingsværdien for de igang- værende og de afsluttende udviklingsprojekter fastlægges. Udviklingsopgaver, der udføres på vegne af kunder, skal som udgangspunkt ikke behandles som et udviklingsprojekt, men skal som oftest behandles som enten en entreprisekontrakt eller en tjene- steydelse afhængig af aftalens indhold og omfang. Afgørende vil også være, hvilken aftalepart der efterfølgende besidder rettighederne til udviklingsprojektet. I praksis ses også udviklingsprojek- ter, hvor der er aftalt delvis kundebetaling, men hvor virksomheden, der udvikler specifikt for kunden, også opnår fordele eller rettigheder, der fremadrettet kan anvendes over for virksomhe- dens egne kunder i andre sammenhænge. Virksomheden kan derfor være villig til at foretage en delvis egen investering i projektet. Den regnskabsmæssige behandling af sådanne projekter skal vurderes nøje. Der stilles store krav til virksomhedens registreringer for at dokumentere opdelin- gen mellem virksomhedens eget udviklingsprojekt og en kundespecifik udviklingsopgave, herunder om der skal indregnes avance på den kundespecifikke udviklingsopgave, eller om kundebetalingen skal anses som et tilskud til nedbringelse af virksomhedens egen investering i udviklingsprojektet. Det kan ligeledes være af afgørende betydning, hvem der hæfter for eventuelle overskridelser på projektet, og hvordan de immaterielle rettigheder efterfølgende fordeles. I nogle tilfælde kan kundespecifikke udviklingsprojekter have karakter af at være et fællesledet arrangement, hvor IFRS 11 Joint arrangements vil finde anvendelse til at afspejle en korrekt regn- skabsmæssig behandling. Efter færdiggørelsen af et udviklingsprojekt opstår der ofte behov for udbedring af fejl og mangler m.v. på områder, hvor udviklingsprojektet ikke fungerer helt efter hensigten. Omkostningerne til udbedring af fejl og mangler m.v. skal indregnes i resultatopgørelsen, i det omfang de ikke forbed- rer udviklingsprojektets ydeevne, kvalitet m.v. I visse tilfælde, fx ved udvikling af software, vil virksomheden sandsynligvis igen på et tidspunkt gå ind i en udviklingsfase, hvor den foreliggende software skal videreudvikles til ny version. Det er her væsentligt at fastlægge nogle forretnings- gange, der konkret i praksis fastlægger snitfladerne mellem forskningsfasen og udviklingsfasen, mellem udviklingsfasen og vedligeholdelsesfasen og mellem vedligeholdelsesfasen og en eventuel videreudvikling. Endvidere er det væsentligt, at virksomheden kan adskille kundespecifikke udvik- lingsopgaver fra egne udviklingsprojekter, jf. ovenfor. Omkostninger ved udvikling af websider, som tidligere eksemplificeret, er ikke direkte behandlet hverken i loven eller i IAS 38. SIC 32 omhandler omkostninger til udvikling af hjemmesider, der bl.a. konkluderer, at en hjemmeside anses for at være et internt oparbejdet aktiv, som omfattes af IAS 38. SIC 32 giver endvidere en vurdering af den regnskabsmæssige behandling af omkost- ninger i de forskellige faser i udviklingen af en hjemmeside. Disse vurderinger kan også anvendes parallelt på udvikling af anden software til internt brug.
Kunde- specifikke udviklings- opgaver
Kan være et fællesledet arrangement
Udbedring og videre- udvikling
Omkostninger ved udvikling af websider
SIC 32 skelner mellem fem forskellige faser:
1. Planlægningsfasen, hvor omkostningerne indregnes i resultatopgørelsen ved afholdelsen. Fa- sen består typisk af omkostninger til rentabilitetsanalyser, kravspecifikationer til hardware og software, evaluering af alternative leverandører og produkter samt udvælgelse. 2. Udvikling af applikationer og infrastruktur, hvor IAS 16 Materielle aktiver og IAS 38 anvendes. Omkostninger indregnes i resultatopgørelsen ved afholdelsen, medmindre kriterierne for ind- regning som et immaterielt eller materielt aktiv er opfyldt. Fasen består typisk af omkostning til køb eller udvikling af hardware, opnåelse af domænenavn, udvikling af operativsystem eller serversoftware, udvikling af applikationskode og installation af applikationer på web-server.
248 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease