Kapitel 18 Biologiske aktiver
Værdireguleringer af kortfristede biologiske aktiver indregnes i en særskilt post i resultatopgø- relsen.
For biologiske aktiver, der måles til dagsværdi, gælder der desuden et oplysningskrav vedrørende dagsværdien, uanset hvilket niveau i dagsværdihierarkiet aktiverne tilhører.
Oplysnings- krav, § 58 a, stk. 1
For hver kategori af biologiske aktiver, som måles til dagsværdi, skal følgende altid oplyses:
► Dagsværdien ultimo regnskabsåret ► Urealiserede ændringer af dagsværdien, der er indregnet direkte i resultatopgørelsen. Der stilles i § 58 a, stk. 1, ikke krav om oplysning om realiserede gevinster og tab, men sådanne oplysninger kan være relevante at oplyse efter § 67 a. Begrebet "kategori" er ikke defineret i loven, men skal forstås som de aktiver eller forpligtelser, som det på grund af fælles karakteristika vil være naturligt at vurdere samlet. For biologiske akti- ver vil det være afgørende, om aktiverne har de samme karakteristika. Er der fx tale om skovdrift og kvægavl, vil der være tale om to forskellige kategorier af biologiske aktiver.
Opdeling i kategorier
Oplysningerne om ændringer i dagsværdierne har til formål at give regnskabsbrugerne et indblik i, hvordan de urealiserede værdireguleringer påvirker årets resultat.
For yderligere om dette oplysningskrav henvises til afsnit 4.9 Præsentation og oplysninger .
Måles biologiske aktiver til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger, jf. § 38, der ikke er ba- seret på væsentlige observerbare input på et aktivt marked, skal der gives oplysninger om de cen- trale forudsætninger, der er anvendt ved opgørelsen af dagsværdien, herunder værdiansættelses- metoder og -teknikker. Efter lovbemærkningerne gælder oplysningskravet om centrale forudsætninger og værdiansættel- sesmetoder alene biologiske aktiver, der måles på niveau 3 i dagsværdihierarkiet i IFRS 13 Dags- værdimåling . Dette skyldes, at lovgiver primært har fokus på biologiske aktiver, hvor der er til- knyttet en høj grad af usikkerhed ved dagsværdimålingen. Erhvervsstyrelsen har dog tilkendegi- vet, at oplysningskravene i § 58 a, stk. 2, også i visse situationer forventes overholdt ved dags- værdimåling på basis af niveau 2-forudsætninger. For biologiske aktiver gælder, at målingen til dagsværdi kan ske på alle niveauer i dagsværdihie- rarkiet. En række færdigudviklede biologiske aktiver (fx dyr og afgrøder) handles på et aktivt mar- ked og kan umiddelbart måles til dagsværdi med udgangspunkt i noterede priser (niveau 1). Andre biologiske aktiver under udvikling skal bl.a. vurderes for udviklingsstadie, opnåelige salgspriser ved færdiggørelse m.v. Sådanne regnskabsmæssige skøn medfører, afhængigt af forudsætninger- nes art og observerbarhed, at dagsværdimålingen foretages på niveau 2 eller 3. Oplysningskravene i § 58 a, stk. 2 kan gives samlet for en kategori af biologiske aktiver eller for en gruppe af biologiske aktiver, hvis de centrale forudsætninger for dagsværdiberegningen i kate- gorien henholdsvis gruppen ikke afviger væsentligt indbyrdes. Der skal foretages en konkret vur- dering af, hvorvidt betingelserne for aggregering er opfyldt.
Oplysnings- krav, § 58 a, stk. 2
Dagsværdi niveau 3 og måske niveau 2
Mulighed for aggregering, § 58 a, stk. 3
For yderligere omtale henvises i kapitel 4 Dagsværdimåling .
296 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease