Kapitel 19 Kapitalandele i dattervirksomheder, kapitalinteresser, associerede virksomheder og fællesledede arrangementer
Eliminering af koncerninterne gevinster og tab
For kapitalandele i dattervirksomheder skal der foretages 100 % eliminering af koncerninterne avancer/tab. For kapitalandele i kapitalinteresser, associerede virksomheder og fællesledede virk- somheder skal der alene foretages forholdsmæssig eliminering af koncerninterne avancer/tab i forhold til faktiske ejerandele. En modervirksomhed eller en investor kan indgå i en "downstream"-transaktion med en dattervirk- somhed, en kapitalinteresse eller en associeret virksomhed, hvor den interne avance til eliminering overstiger den regnskabsmæssige værdi af kapitalandelene. Der findes to alternativer i relation til eliminering af en sådan intern avance.
Krav om eliminering af interne avancer og tab (nr. 14)
Downstream- transaktioner
Under denne fremgangsmåde nedskrives kapitalandelene til nul. Den overskydende del af elimine- ringen indregnes ikke, da den ikke opfylder definitionen på en finansiel forpligtelse.
Alternativ 1
Opnår ejervirksomheden i efterfølgende regnskabsperiode "plads" til yderligere eliminering i en positiv regnskabsmæssig værdi af kapitalandele, skal ejervirksomheden indregne den ikke-indreg- nede eliminering. Efter denne fremgangsmåde elimineres den interne avance fuldt ud, uanset om elimineringen over- stiger den regnskabsmæssige værdi af kapitalandelene. Den overskydende andel af elimineringen efter nedskrivning af kapitalandelene til nul præsenteres under passiverne som en udskudt ind- tægt. Valg af metode for eliminering er et valg af regnskabspraksis, der skal anvendes konsistent, så alle transaktioner, hvor den interne avance overstiger den regnskabsmæssige værdi af kapitalan- delene, behandles ens. Hidtil har det ikke været tilladt at undlade eliminering af interne gevinster og tab i forhold til kapi- talandele i associerede virksomheder. På grundlag af en lempelsesmulighed i regnskabsdirektivet tillades fremover, at elimineringer af interne gevinster og tab, opstået ved handel med kapitalandele i kapitalinteresser og associerede virksomheder, der måles efter den indre værdis metode, kan undlades i de særlige tilfælde, hvor de nødvendige oplysninger ikke er kendte eller ikke kan indhentes. Denne lempelse antages i prak- sis kun at kunne anvendes i sjældne tilfælde. Det forudsættes derfor, at virksomheden i langt de fleste tilfælde kan fremskaffe de nødvendige oplysninger eller har mulighed for at indhente dem, idet virksomheden udøver betydelig indflydelse over den associerede virksomhed. For kapitalinteresser, hvor der ikke er betydelig indflydelse, kan der dog opstå situationer, hvor virksomheden ikke kan skaffe adgang til de nødvendige informati- oner. Det forudsættes, at virksomheden har anvendt sin betydelige indflydelse i den associerede virk- somhed til at iværksætte alle relevante tiltag for at sikre, at de påkrævede oplysninger udleveres i tide til brug for regnskabsaflæggelsen. Undtagelsen kan ikke anvendes i situationer, hvor virk- somheden ikke har modtaget oplysningerne endnu, eller hvor virksomheden ikke har foretaget sig yderligere for at fremskaffe de nødvendige oplysninger. Lempelsen medfører også, at virksomheden ikke længere skal måle kapitalandele i kapitalinteres- ser og associerede virksomheder til kostpris i de tilfælde, hvor virksomheden ikke har de nødven- dige oplysninger til at foretage elimineringer, som det har været muligt efter § 43 a, stk. 6. Frem- over skal indre værdis metode fortsat finde anvendelse.
Alternativ 2
Valg af regnskabs- praksis
Eliminering af interne ge- vinster og tab
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 319
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease