Kapitel 19 Kapitalandele i dattervirksomheder, kapitalinteresser, associerede virksomheder og fællesledede arrangementer
Anvendelse af samtidighedsprincippet forudsætter kontrol og kan ikke anvendes på kapitalinteres- ser, associerede virksomheder eller fællesledede virksomheder.
Kapitalandele med negativ regnskabsmæssig indre værdi Hvis andelen af den regnskabsmæssige indre værdi af kapitalandele er negativ, måles kapitalan- delene som udgangspunkt til 0 kr., og regulering af kapitalandelene til 0 kr. indregnes under re- sultat af kapitalandele i resultatopgørelsen. Har modervirksomheden et tilgodehavende hos den pågældende virksomhed, nedskrives tilgode- havendet med modervirksomhedens andel af den negative indre værdi, i det omfang tilgodehaven- det vurderes at være uerholdeligt efter en sædvanlig vurdering af debitors betalingsevne. En ned- skrivning af modervirksomhedens tilgodehavende indregnes kun under resultat af kapitalandele, hvis tilgodehavendet udgør en integreret del af modervirksomhedens investering. Nedskrivningen indregnes i andre tilfælde under de sædvanlige poster for nedskrivning af tilgodehavender i resul- tatopgørelsen. Overstiger den negative regnskabsmæssige indre værdi tilgodehavendet, indregnes det reste- rende beløb under hensatte forpligtelser, i det omfang modervirksomheden har en retlig eller fak- tisk forpligtelse til at dække virksomhedens underbalance. En retlig eller faktisk forpligtelse til at dække en virksomheds underbalance kan forekomme, når og kun når modervirksomheden har stillet garanti eller på anden måde har forpligtet sig. Ved inve- stering i kapitalinteresser og associerede virksomheder vil der i praksis sjældent blive tale om ind- regning af hensatte forpligtelser til dækning af forventede tab, medmindre investor klart har stillet garanti eller på anden måde forpligtet sig. En eventuel indregning af en hensat forpligtelse henhører i resultatopgørelsen normalt under de finansielle poster. Krav om nedskrivningstest hvis indikationer på værdiforringelse Der skal foretages nedskrivningstest, hvis der er indikationer på værdiforringelse af kapitalandele, der måles efter den indre værdis metode. Indikatorer på værdiforringelse er normalt kvalitative og kan være relevante, selvom kapitalandelen har en positiv regnskabsmæssig indre værdi på ba- lancedagen. Hvis genindvindingsværdien af kapitalandele er lavere end den regnskabsmæssige værdi, skal der nedskrives til genindvindingsværdien. Nedskrivningsvurderingen skal foretages pr. kapitalandel. Der kan ikke anlægges en porteføljebetragtning. Hvis der foreligger indikationer på, at grundlaget for en foretagen nedskrivning ikke længere er til stede, skal der udarbejdes nedskrivningstest, der kan medføre, at nedskrivningen helt eller delvist skal tilbageføres. Tilbageførsler af nedskrivninger skal ligeledes indregnes i resultatopgørelsen. EY's holdning Lovens § 42, stk. 3, tillader generelt ikke tilbageførsel af nedskrivninger på goodwill. Lovens begrænsning for tilbageførsler af nedskrivninger på goodwill er baseret på IAS 36.124, der ikke omfatter goodwill, der indgår som en del af den regnskabsmæssige værdi af kapitalandele, som måles efter den indre værdis metode. Efter EY's opfattelse skal nedskrivninger på kapitalandele ligeledes tilbageføres efter loven, uanset om der indgår goodwill i kapitalandelene.
Kapitalandele med negativ værdi
Nedskrivning af tilgode- havender
Hensat forpligtelse
Krav om nedskriv- ningstest
Tilbageførsel af tidligere nedskrivninger
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 321
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease