Kapitel 20 Finansielle aktiver
Eksempel på simplificeret model for tilgodehavender fra salg
Virksomhed A A/S opgør nedskrivninger på tilgodehavender fra salg efter IFRS 9. Virksomheden baserer den historiske rate for nedskrivninger på realiserede tab i det seneste regnskabsår. Den samlede omsætning i 20#1 udgjorde 32,5 mio. kr. Virksomhed A A/S konstaterede et tab på 250.000 kr. ud af de 32,5 mio. kr. Virksomhed A A/S forventer fremadrettet en yderligere ned- skrivning på 50.000 kr., som følge af de generelt pressede markedsvilkår, der forventes at på- virke betalingsevnen af virksomhedens kundeportefølje. Nedskrivningen er beregnet som den samlede forventede tabsrate i levetiden. Det forventede tab opgøres baseret på nedenstående matrix: Tidsperiode (dage) 0-30 31-90 Over 90 Regnskabsmæssig værdi på tilgodehavender (baseret på forfald) 800.000 kr. 200.000 kr. 50.000 kr.
Aldersfordeling af samlet salg i perioden (baseret på indbetaling) Historisk rate for misligholdelse/tab Forventet fremadrettet rate for misligholdelse/tab
25 mio. kr.
5 mio. kr.
2,5 mio. kr.
1,0 %
5,0 %
10,0 %
1. Start 2. Tilpas
0,2 %
1,0 %
2,0 %
3. Opdater Nedskrivning
= Forventet tabsrate i levetiden
= 1,2 %
= 6,0 %
= 12,0 %
Forventet tab i levetiden
9.600 kr.
12.000 kr.
6.000 kr.
1. Start – Historisk rate: Den historiske rate opgøres baseret på historiske oplysninger for en given periode, eksempelvis et år. Perioden skal være lang nok til at give tilstrækkelig infor- mation om tilgodehavender fra salg, nedskrivninger til tab, og konstaterede tab, men ikke så lang, at den påvirkes af for store markedsmæssige ændringer eller væsentlige ændringer i kundeporteføljen. Den historiske rate beregnes som konstaterede nedskrivninger fra salg i perioden divideret med aldersfordeling af indbetalinger fra salg i perioden. I ovenstående tilfælde er der konstateret et tab på 250.000 kr. Eftersom nedskrivningen på et tidspunkt har været forfalden med 0-30 dage, 31-90 dage og over 90 dage, anvendes de 250.000 kr. i beregningen af alle tre perioder. 2. Tilpas – Forventet fremadrettet rate: Ud over den historiske rate skal virksomheden tage stilling til, om der forventes yderligere tab på salget for den givne periode ved at overveje forhold som bl.a. ændringer i økonomiske, lovgivningsmæssige eller miljømæssige forhold, ændringer i eksterne markedsforhold, eller ændringer til kundeporteføljen. Den forventede fremadrettede rate er beregnet som forventet yderligere tab på salg i perioden divideret med aldersfordeling af salg i perioden. I ovenstående tilfælde forventes der et yderligere tab på 50.000 kr. Eftersom det forventede tab på et tidspunkt forventes at være forfalden med 0-30 dage, 31-90 dage og over 90 dage, anvendes de 50.000 kr. i beregningen af alle tre perioder. 3. Opdater – Forventet tabsrate: Den forventede tabsrate beregnes som summen af den histo- riske rate og den forventede fremadrettede rate. Nedskrivning: Nedskrivningen beregnes ved at gange den forventede tabsrate med den regn- skabsmæssige værdi af tilgodehavender. Ved anvendelse af den generelle model skal der allerede ved første indregning indregnes et for- ventet tab, som efterfølgende skal revurderes på hver balancedag. Ved første indregning af finan- sielle aktiver, der skal nedskrives efter den generelle model, indregnes som udgangspunkt et 12- måneders forventet kredittab, opgjort på balancedagen (stade 1). Dette omfatter som udgangs- punkt samtlige finansielle aktiver, der er omfattet af den generelle model, og som ikke har været udsat for en væsentlig forringelse af kreditkvaliteten.
Generel model, IFRS 9 Første indregning
338 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease