Kapitel 20 Finansielle aktiver
Undtaget fra indregning efter den generelle model er erhvervede eller udstedte finansielle aktiver, der allerede er værdiforringede på tidspunktet for første indregning. Eksempler på undtagelser kan være et pantebrev, erhvervet til underkurs, fordi kreditkvaliteten er forringet siden udstedel- sen eller et misligholdt lån, hvis vilkår efter genforhandlingen er ændret i en sådan grad, at det skal anses som et nyt lån. For disse aktiver beregnes nedskrivningen som den akkumulerede æn- dring i livslangt forventet kredittab, og der beregnes en kreditjusteret effektiv rente på aktivet.
Den generelle nedskrivningsmodel (første indregning)
Stade 1
Stade 2
Stade 3
Indregning af forventet kredittab pr. balancedagen
12 måneders forventet kredittab
Forventet kredittab i levetiden
Forventet kredittab i levetiden
Væsentlig stigning af kreditrisikoen siden første indregning + Kreditforringet (objektiv indikation på værdiforringelse)
Ingen væsentlig stigning af kreditrisiko eller lav kreditrisiko på balancedagen
Væsentlig stigning af kreditrisikoen siden første indregning
Kriterie for indregning af forventet kredittab i levetiden
Væsentlig stigning af kreditrisiko?
Kreditforringet?
Effektiv rente på amortiseret kostpris (efter nedskrivning)
Effektiv rente på bruttotilgodehavende
Renteindtægter beregnes baseret på
Effektiv rente på bruttotilgodehavende
Ændring af kreditrisikoen siden første indregning
Forbedret
Forringet
Hver balancedag revurderes det, hvorvidt kreditrisikoen på de pågældende aktiver (individuelt el- ler samlet for en gruppe af finansielle instrumenter, som har samme karakteristika relateret til kreditrisiko) er forøget væsentligt siden første indregning. Det er ændringen i risikoen for mislig- holdelse, som skal vurderes, og ikke ændringen i størrelsen af det forventede kredittab. Ved vur- deringen af, hvorvidt risikoen for misligholdelse er forøget væsentligt, skal virksomheden vurdere relevante oplysninger om historiske, aktuelle og fremtidige forhold. ► Hvis kreditrisikoen ikke er forøget væsentligt siden første indregning af aktivet, opgøres det forventede kredittab for de kommende 12 måneder på balancedagen (stade 1). ► Hvis kreditrisikoen er forøget væsentligt siden første indregning, skal nedskrivningen bereg- nes som det forventede kredittab i hele det finansielle aktivs løbetid (stade 2). ► Hvis der er objektive indikationer på, at aktivet er kreditforringet, jf. definitionen for værdi- forringelse i IFRS 9, appendiks A, skal nedskrivningen ligeledes beregnes som det forventede kredittab i hele det finansielle aktivs løbetid (stade 3). Nedskrivninger foretaget under stade 2 og 3 skal svare til det forventede kredittab med udgangs- punkt i de på vurderingstidspunktet tilgængelige oplysninger om historiske, aktuelle og fremtidige forhold. Beregningsgrundlaget for nedskrivningen af finansielle aktiver klassificeret som stade 2 eller 3 adskiller sig fra det, der gælder på stade 1. Ved en væsentlig forøgelse af kreditrisikoen (overgang fra stade 1 til stade 2) opstår der en dobbelt effekt ved, at risikoen for kredittab forøges, samtidig med at beregningsperioden udvides fra et forventet tab de kommende 12 måneder til et samlet forventet tab i hele det finansielle aktivs løbetid. En finansiel lavkonjunktur, som ville kunne påvirke mange finansielle aktiver samtidigt, kan således medføre en markant forøgelse af behovet for nedskrivninger, mens det modsatte vil gøre sig gældende, når økonomien normaliseres igen.
Generel model, IFRS 9 Efterfølgende måling
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 339
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease