Kapitel 20 Finansielle aktiver
Forventet kredittab er et sandsynlighedsvægtet skøn over kontantunderskud i det finansielle ak- tivs forventede levetid diskonteret med den effektive rente. Et kontantunderskud er forskellen mellem de pengestrømme, virksomheden skal modtage i henhold til kontrakten, og de penge- strømme, virksomheden forventer at modtage. Forventede kredittab måles på baggrund af de på vurderingstidspunktet bedst tilgængelige oplysninger om historiske, aktuelle og fremtidige for- hold. De forventede kredittab skal tage højde for muligheden for, at der opstår et kredittab og muligheden for, at der ikke opstår et kredittab, selvom sandsynligheden er meget lav, for at der opstår et kredittab. Tidshorisonten for måling af de forventede kredittab er den maksimale kon- traktperiode, inkl. forlængelsesoptioner, hvor virksomheden er eksponeret for en kreditrisiko. Hvis grundlaget for en tidligere indregnet nedskrivning ikke længere er til stede, og der er sket en væsentlig forbedring i kreditkvaliteten, skal nedskrivningen tilbageføres. Når der er tilbageført nedskrivninger på finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris, kan beløbet ikke overstige den regnskabsmæssige værdi, som aktivet ville have haft, hvis nedskrivningen ikke havde været foretaget. En sådan tilbageførelse af tidligere foretagne nedskrivninger indregnes i resultatopgø- relsen. Ændringsloven indeholder ingen overgangslempelser vedrørende overgang til anvendelse af ned- skrivningsreglerne i IFRS 9. Anvendelse af nedskrivningsreglerne i IFRS 9 med tilbagevirkende kraft vil ofte blive påvirket af bagklogskabens klare lys, men kan også være ganske byrdefuldt. IFRS 9 indeholder derfor også på dette område en mulighed for at indregne primoeffekten af over- gangen til IFRS 9 direkte på egenkapitalen i overgangsåret uden tilpasning af sammenligningstal. EY's holdning Efter EY's opfattelse antages det i praksis at være muligt at anvende samme overgangslempelse under loven, henset til at det kan være umuligt uden brug af bagklogskab (hindsight) at frem- skaffe nødvendig information til at ændre regnskabspraksis med tilbagevirkende kraft. Denne lempelse gælder, uanset hvornår virksomheden ønsker at overgå til nedskrivningsreglerne i IFRS 9. 20.7 Ophør med indregning af finansielle aktiver Ophør med indregning af et finansielt aktiv er aktuelt ved udløb, indfrielse eller et salg. I forbin- delse med et salg skal det vurderes, om salget opfylder betingelserne for ophør med indregning. Loven behandler ikke specifikt ophør med indregning af finansielle aktiver, og lovens krav skal derfor fortolkes med udgangspunkt i IAS 39. Reglerne i IAS 39 om ophør med indregning af et finansielt aktiv er illustreret i nedenstående beslutningstræ.
Forventet kredittab, IFRS 9
Tilbageføre nedskrivning, IFRS 9
Overgangs- regler
340 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease