Kapitel 20 Finansielle aktiver
I dette eksempel har Global A/S:
► overført den kontraktlige ret til pengestrømme fra de pågældende debitorer, og ► bibeholdt alle væsentlige risici og fordele, idet Global A/S bærer risikoen for udsving i pen- gestrømmene som følge af ændringer i kreditrisikoen. Selvom Global A/S har overført rettighederne og dermed kontrollen til pengestrømmene, skal Global A/S derfor fortsætte med at indregne de overførte debitorer og indregne en gældsfor- pligtelse på 90 mio. kr. Dette skyldes, at Global A/S har bibeholdt alle væsentlige risici og fordele relateret til de overførte debitorer. Noteoplysninger er beskrevet i afsnit 20.10.
Eksempel på repo-forretning — ingen ophør med indregning
Global A/S indgår en aftale om salg af 10-årige realkreditobligationer for 100 mio. kr. til banken den 1. november 20#1, samtidig aftaler Global A/S at tilbagekøbe de solgte obligationer den 1. maj 20#2 til en pris på 102 mio. kr. Dette kaldes også en repo-forretning. Global A/S har bibeholdt alle væsentlige risici og fordele relateret til de solgte realkreditobliga- tioner, som følge af, at tilbagekøbsprisen og tilbagekøbsdatoen er forudbestemt. Det betyder, at Global A/S skal fortsætte med at indregne de overdragne finansielle aktiver. Den regnskabsmæssige behandling af de overdragne finansielle aktiver påvirkes ikke af den ind- gåede repo-forretning, medmindre banken har en ret til at videresælge eller pantsætte de på- gældende finansielle aktiver. Er dette ikke tilfældet, skal Global A/S præsentere de finansielle aktiver i balancen. De modtagne likvider fra overdragelsen af de finansielle aktiver den 1. november 20#1 skal ind- regnes og der skal ligeledes indregnes en tilhørende finansiel forpligtelse. Den finansielle for- pligtelse skal måles til amortiseret kostpris, hvorved forskellen mellem provenuet på 100 mio. kr. og tilbagekøbsprisen på 102 mio. kr. indregnes som en renteomkostning over aftalens løbe- tid. Der skal ikke foretages nogen form for yderligere indregning af aftalen om tilbagekøb. No- teoplysninger er beskrevet i afsnit 20.10. Et alternativ til factoring i traditionel forstand er Supply Chain Financing (SCF), som er en særlig finansieringsform, der tager afsæt i virksomhedens værdikæde. Et typisk SCF-arrangement indgås mellem en køber, en bank og en leverandør, hvor køber er initiativtager – i modsætning til traditi- onel factoring, hvor leverandøren er initiativtager i forhold til at finansiere sine tilgodehavender. Formålet med et SCF-arrangement er, at leverandøren hurtigere kan modtage betaling, samtidig med at køber potentielt kan få samme eller måske endda længere betalingsfrist. Se mere om den regnskabsmæssige behandling af SCF-arrangementer i afsnit 14.9 Andre praktiske klassifikations- udfordringer .
Supply Chain Financing
20.8 Særligt om gældseftergivelser
Som udgangspunkt vil en långivers gældseftergivelse følge lovens almindelige regler om nedskriv- ning af finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris. En långivers gældseftergivelse ind- regnes derfor som hovedregel i resultatopgørelsen.
Hovedregel
Ydes en gældseftergivelse derimod af en långiver, der er nærtstående til låntager, agerer långiver sandsynligvis ikke som en uafhængig ekstern modpart. I sådanne tilfælde skal den regnskabs-
Undtagelse
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 343
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease