Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
B) Hvis instrumentet kan eller skal afregnes i udsteders egne aktier, er det enten: - ikke et derivat, hvortil der ikke er tilknyttet nogen kontraktlige forpligtelser for udsteder til at levere et variabelt antal egne aktier, eller - et afledt finansielt instrument, som kan afregnes af udsteder ved udveksling af et fast beløb, et andet finansielt aktiv for et fast antal af virksomhedens egne aktier. Med andre ord kan et instrument kun klassificeres som egenkapital, hvis udsteder har en ubetinget ret til at undgå at afregne med likvider eller andre finansielle instrumenter eller, hvis virksomheden har muligheden for at afregne i egne aktier, så skal denne afregning ske i et fast antal egne aktier for et fast beløb (fixed for fixed-kriteriet). I alle andre tilfælde klassificeres instrumentet som en finansiel forpligtelse. Et egenkapitalinstrument repræsenterer en andel af den forskelsværdi, der fremkommer, når man fra virksomhedens aktiver trækker dens forpligtelser. Et egenkapitalinstrument repræsenterer dermed ikke en ret til at modtage eller en forpligtelse til at overdrage et fast beløb i likvide behold- ninger eller andre finansielle instrumenter. Dette udgør en forskel i forhold til finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser, som netop repræsenterer en ret til at modtage eller en forpligtelse til at overdrage et fast beløb i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter. En kon- trakt, hvor virksomheden skal modtage eller overdrage et fast antal af virksomhedens egne egen- kapitalinstrumenter, fx egne aktier, til gengæld for et fast beløb i likvide beholdninger eller andre finansielle aktiver, medfører en eksponering mod virksomhedens egen egenkapital, dvs. en ekspo- nering mod forskelsværdien mellem virksomhedens aktiver fratrukket alle dens forpligtelser. Centralt i den forbindelse er, at det beløb i likvide beholdninger eller andre finansielle aktiver, som skal betales for et bestemt antal af virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter, er fast, så in- strumentet ikke medfører andre risici end en eksponering mod forskelsværdien mellem virksom- hedens aktiver fratrukket alle dens forpligtelser. En udsteder af sådanne instrumenter skal i hen- hold til reglerne i IAS 32 ikke regnskabsmæssigt behandle disse som et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse, men som et egenkapitalinstrument. Det er vigtigt at bemærke, at det udelukkende er kontrakter, som skal afregnes brutto ved levering af virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter til gengæld for et fast beløb, der regnskabsmæs- sigt skal behandles som virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter. Hvis det beløb, som skal betales for virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter, ikke er fast, eller hvis antallet af aktier, der skal leveres for et fast beløb, kan variere, indeholder instrumentet også en anden risiko end virksomhedens egen egenkapitalrisiko. I så fald medfører bestemmelserne i IAS 32, at denne kon- trakt regnskabsmæssigt skal behandles som et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse. Sondring mellem egenkapitalinstrumenter og finansielle forpligtelser IAS 32 indeholder detaljerede regler for, hvordan en virksomhed afgør, om et finansielt instrument regnskabsmæssigt skal behandles som et egenkapital- eller et gældsinstrument. Standardens grundlæggende princip er, at udstederen af et finansielt instrument på tidspunktet for den første indregning skal klassificere instrumentet eller dets enkelte dele som en finansiel forpligtelse, et finansielt aktiv eller et egenkapitalinstrument i overensstemmelse med kontraktens indhold og definitionerne af en finansiel forpligtelse, et finansielt aktiv og et egenkapitalinstrument i IAS 32. Dette grundlæggende princip indebærer, at en virksomhed kun kan klassificere et instrument som et egenkapitalinstrument, hvis begge betingelserne i IAS 32.16 er opfyldt, hvilke er gengivet oven- for. Hvis ikke begge betingelser er opfyldt, skal det finansielle instrument klassificeres som en finansiel forpligtelse.
Fast-for-fast kriteriet, IAS 32.22
Klassifikation af et instrument foretages ved første indregning
350 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease