Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
Denne vurdering af, om betingelserne på det nye henholdsvis det oprindelige lån anses for væ- sentligt anderledes, tager afsæt i en såkaldt 10 %-test. Denne test har til formål at beregne, hvor- vidt nutidsværdien af det nye låns pengestrømme afviger mere end 10 % fra nutidsværdien af det eksisterende låns pengestrømme. Ved tilbagediskonteringen af begge låns pengestrømme anven- des den effektive rente på det eksisterende lån. Hvis afvigelsen er større end 10 %, er der i regnskabsmæssig forstand tale om optagelse af et nyt lån. Hvis afvigelsen er 10 % eller derunder, betragtes låneomlægningen som udgangspunkt som en modifikation af det oprindelige lån. Den nævnte kvantitative 10 %-test kan dog ikke altid stå alene, da det i visse tilfælde også kan være afgørende, hvis der ændres væsentligt i lånets kvalitative kriterier, herunder fx ændring af lånets valuta, ændring af renteberegningsgrundlaget, fx en ændring fra fast til variabel rente eller omvendt, indarbejdelse af konverteringselementer eller væsentlige ændringer i lånebetingelser, herunder covenants. EY's holdning I den forbindelse betragtes et skift af realkredit- eller pengeinstitut ikke i sig selv som en væ- sentlig ændring i lånets kriterier efter loven. EY vurderer dog, at der vil være krav om, at det oprindelige og det nye lån er samme låntype, eksempelvis realkreditlån, for at der kan være tale om en modifikation af det oprindelige lån. Hvis lånebetingelserne for det nye lån er væsentligt forskellige fra det oprindelige lån, skal låne- omlægningen regnskabsmæssigt behandles som et ophør med indregning af det oprindelige lån og indregning af et nyt lån. Det medfører, at konstaterede kurstab eller kursgevinster samt omkost- ninger til indfrielse af det oprindelige lån indregnes i resultatopgørelsen under finansielle poster, idet det oprindelige lån ophører med at være indregnet i balancen. Samtidig indregnes det nye lån i balancen til amortiseret kostpris efter de almindelige principper herfor, hvilket betyder, at låneomkostninger og kurstab/-gevinster relateret til optagelsen af det nye lån fradrages i kostprisen på det nye lån. Det indbefatter, at der opgøres en ny effektiv rente med udgangspunkt i det nye låns rentesatser justeret for låneomkostninger og kurstab/-gevinster relateret til optagelsen af det nye lån, og denne nye effektive rente anvendes til amortisering af det nye lån. Hvis lånebetingelserne på det nye lån ikke er væsentligt forskellige fra det oprindelige lån, skal låneomlægningen regnskabsmæssigt behandles som en modifikation af det oprindelige lån. Det kan efter EY's opfattelse foregå efter to modeller i form af enten IFRS 9- eller IAS 39-modellen. EY's holdning Erhvervsstyrelsen har ikke taget officiel stilling til anvendelse af henholdsvis IAS 39 og IFRS 9 vedrørende låneomlægninger, men det er EY's opfattelse, at begge modeller kan anvendes un- der loven. Med virkning fra den 1. januar 2022 er IFRS 9 præciseret, så kun betalinger mellem långiver og låntager kan indgå i 10 %-testen ved låneomlægninger. Det er EY's opfattelse, at denne fortolkning af låneomkostninger kan anvendes under såvel IFRS 9- og IAS 39-modellen. Der vil være tale om et valg af regnskabspraksis, som skal anvendes konsistent for alle lignende fremtidige transaktioner, og som skal omtales i beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis.
Kvantitativ vurdering af låneomlæg- ningen
Kvalitative forhold
Et nyt lån
Modifikation af det oprindelige lån
Efter denne model skal der indregnes en kursgevinst eller et kurstab i resultatopgørelsen under finansielle poster på tidspunktet for låneomlægningen. Kostprisen for det nye lån opgøres ved at tilbagediskontere pengestrømmene på det nye lån med den effektive rente på det oprindelige lån.
IFRS 9- modellen
362 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease