Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
I nutidsværdien af det nye låns pengestrømme fratrækkes endvidere direkte låneomkostninger, der kan henføres til optagelse af det nye lån. Forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi af det oprindelige lån og kostprisen på det nye lån indregnes som et kurstab eller -gevinst i resultat- opgørelsen under finansielle poster. Efter denne model skal kurstab eller -gevinst ved omlægningen ikke indregnes i resultatopgørel- sen, men videreføres i stedet i den amortiserede kostpris for det nye lån, når låneomlægningen betragtes som en modifikation af det oprindelige lån. Efter IAS 39 modellen indregnes der således ikke noget i resultatopgørelsen som følge af låneomlægningen. Låneomkostningerne ved omlæg- ningen amortiseres ligeledes over det nye låns løbetid, som det også er tilfældet efter IFRS 9 mo- dellen.
IAS 39- modellen
Eksempel på modifikation af låneaftale efter IFRS 9-modellen
Global A/S har den 1. januar 20#1 optaget et 5-årigt banklån på nominelt 400,0 mio. kr. med en årlig fast rente på 6 %, der forfalder årligt den 31. december. Lånet er et stående lån, der forfalder den 31. december 20#5. Låneprovenuet udgør 385,0 mio. kr. efter fradrag af trans- aktionsomkostninger på 15,0 mio. kr. Den effektive rente kan beregnes til 6,91 %, svarende til summen af den faste rente på 6 % og et amortiseringstillæg på 0,91 %. Baseret på den effektive rente kan renteomkostningen og den amortiserede forpligtelse i resul- tatopgørelse og balance den 1. januar 20#1 beregnes til:
Penge- strømme
t.kr.
Resultatopgørelse
Balance
Amortise- ret for- pligtelse i alt 385.000 387.613 390.406 393.393 396.586
Rente i alt (effek- tiv rente)
Nominel forplig- telse 400.000 400.000 400.000 400.000 400.000
Nominel rente
Amorti- sering
Amorti- sering
Penge- strømme 385.000 -24.000 -24.000 -24.000 -24.000
År
Afdrag
Ydelse
Primo 20#1 20#2 20#3 20#4 20#5
-24.000 -24.000 -24.000 -24.000 -24.000
-2.613 -2.794 -2.986 -3.193 -3.414
-26.613 -26.794 -26.986 -27.193
0 0 0 0
-24.000 -24.000 -24.000 -24.000
2.613 2.794 2.986 3.193 3.414
-27.414 -400.000 -424.000
0
0 -424.000
-120.000 -15.000 -135.000
520.000
Lånet bliver genforhandlet i år 2. Global A/S skal som følge af genforhandlingen ikke betale renter i år 3 og 4. Lånet forlænges med 2 år og skal være fuldt indbetalt den 31. december 20#7. Fra 20#5 udgør den nominelle rente 10 % p.a. Långiver opkræver 2 mio. kr. til dækning af omkostninger for at genforhandle lånet.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 363
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease