Kapitel 24 Værdiforringelse af langfristede aktiver
Eksempel på identifikation af CGU'er for en detailhandel
En virksomhed driver en kæde af butikker i samme land. Forretningsmodellen indebærer, at sty- ringen som hovedregel foretages centralt, og de fleste beslutninger, som kan påvirke indtæg- terne, herunder investeringsbeslutninger og overvågning af og opfølgning på indtjening, fore- tages af virksomhedens ledelsesteam. Visse beslutninger relateret til markedsføring og produkt- udvalg træffes imidlertid af den enkelte butikschef. De fleste beslutninger, der påvirker omkost- ningsniveauet, træffes centralt, og fx er indkøbsfunktionen centraliseret. Kun undtagelsesvist er enkeltstående butikker blevet købt, solgt eller nedlagt. Normalt købes/sælges en gruppe af butikker, som er ensartede med hensyn til placering (placeret i samme område), størrelse eller vareudvalg. Ledelsens opfølgning og styring er ikke afgørende for, om hver enkelt butik er en CGU, eller om en gruppe af (ensartede) butikker skal anses som en CGU. Det er heller ikke af nævneværdig betydning, om omkostningerne er uafhængige. I henhold til IAS 36 er det tilladt at allokere om- kostninger til de forskellige CGU'er. Det afgørende er, om indtægterne er uafhængige, og i dette eksempel vil det være afgørende, hvordan kunderne forventes at reagere på nedlæggelsen af en butik. Det er næppe sandsynligt, at alle kunderne fra den lukkede butik vil vælge en anden butik i samme kæde. Virksomheden vil højst sandsynligt opleve, at den mister flere kunder i et sådant tilfælde. I så fald er det nærliggende at antage, at den enkelte butik er en separat CGU.
Nedenstående eksempel viser, hvordan enkelte aktiver, der som udgangspunkt er i stand til at frembringe uafhængige pengestrømme, styres og opfølges på en sådan måde, at de for virksom- heden udgør en CGU.
Eksempel på identifikation af CGU'er for en produktionsvirksomhed
En virksomhed fremstiller et enkelt produkt på tre forskellige fabrikker (Fabrik A, B og C), der er placeret i forskellige verdensdele. Kapaciteten på fabrikkerne er ikke fuldt udnyttet. Produk- terne fra fabrikkerne sælges over hele verden. Produktionen på hver enkelt fabrik styres ud fra udnyttelsesgrad og tilgængelig kapacitet. Eksempelvis vil produkter fremstillet på Fabrik A kunne sælges i Fabrik C's verdensdel, hvis leverancen kan ske hurtigere fra fabrik A end fra C. Det geografiske salg er uafhængigt af fabrikkernes geografiske placering. I dette tilfælde er der forhold, som taler for, at de enkelte fabrikker ikke har pengestrømme, der er uafhængige af hinanden, og man skal derfor vurdere, om de tre fabrikker udgør én CGU. Det er et aktivs eller en gruppe af aktivers evne til at frembringe uafhængige indgående penge- strømme, der er afgørende for identifikationen af CGU'er. Hvis der findes et aktivt marked for nogle af – eller alle – produkterne fra et aktiv eller en gruppe af aktiver, vil aktivet/gruppen af aktiver være en separat CGU, selvom virksomheden sælger produkterne internt. Det skyldes, at aktivet eller gruppen af aktiver kan frembringe pengestrømme til virksomheden, som i al væsent- lighed er uafhængige af indgående pengestrømme fra andre aktiver eller grupper af aktiver. Da identifikationen af CGU'er kræver udøvelse af skøn, er det afgørende, at den enkelte virksom- hed er konsistent med hensyn til at identificere CGU'er fra periode til periode for samme aktiv eller type af aktiver. Eventuelle ændringer skal være berettiget, og hvis ændringen medfører en ned- skrivning eller tilbageførsel af nedskrivning, skal der gives supplerende oplysninger herom.
Konsistens
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 407
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease