Kapitel 24 Værdiforringelse af langfristede aktiver
Reallokering af goodwill
Hvis virksomheden afhænder en aktivitet, som indgår i en CGU eller gruppe af CGU'er, hvortil der er allokeret goodwill, kræver IAS 36, at der allokeres goodwill til den afhændede aktivitet. Denne goodwill skal medtages i den afhændede aktivitets regnskabsmæssige værdi ved opgørelse af ge- vinst eller tab ved afhændelsen. Goodwill tilknyttet den afhændede aktivitet skal måles på grundlag af den relative værdi af den afhændende aktivitet og den del af CGU'en, som fastholdes, medmin- dre virksomheden kan dokumentere, at en anden metode bedre afspejler den goodwill, som er tilknyttet den afhændede aktivitet.
Afhændelse af aktivitet, som indgår i en CGU
Eksempel på goodwill der skal allokeres til en afhændet aktivitet
En virksomhed sælger en aktivitet, som var en del af en større CGU. CGU'en har en goodwill før afhændelsen på 20 mio. kr. Vederlaget for den afhændede aktivitet udgør 100 mio. kr. Genind- vindingsværdien for de resterende CGU'er, der fastholdes, estimeres til at udgøre 300 mio. kr. Goodwill kan ikke identificeres eller tilknyttes aktiver eller en gruppe af aktiver på et niveau, som er lavere end CGU'en. Goodwill på 5 mio. kr. (20 x 100 / (100 + 300)) allokeres til den regnskabsmæssige værdi af den afhændede aktivitet. I praksis er det sjældent, at en anden metode vil være bedre end relativ dagsværdi-metoden. Det er fx ikke relevant, at genindvindingsværdien af den fastholdte del af CGU'en overstiger den regn- skabsmæssige værdi inklusiv den oprindelige goodwill. Hvis det er muligt at argumentere for, at en anden metode bedre afspejler den goodwill, som er tilknyttet den afhændede aktivitet, kan dette indikere, at goodwill oprindeligt er allokeret fejlagtigt. Hvis en virksomhed køber en aktivitet, integrerer den med en eksisterende CGU og umiddelbart efter afhænder en tabsgivende aktivitet inden for den CGU, kan det være relevant at benytte en anden metode end allokering baseret på relative dagsværdier. Omstruktureringer vil ofte kunne påvirke sammensætningen af CGU'er og derfor medføre, at good- will skal reallokeres til de nye CGU'er. Den nye allokering skal udføres ved hjælp af den relative dagsværdi-metode svarende til den, der benyttes, når en virksomhed afhænder en aktivitet inden for en CGU, medmindre virksomheden kan dokumentere, at en anden metode bedre afspejler den goodwill, som er tilknyttet de omstrukturerede enheder.
Omstruktu- reringer
Eksempel på reallokering af goodwill i forbindelse med omstrukturering
En virksomhed har en CGU A, der skal reallokeres og integreres i tre andre CGU'er (CGU B, CGU C og CGU D). CGU A har en goodwill på 160 mio. kr. Eftersom goodwillen ikke kan allokeres til aktiver på et niveau, som er lavere end CGU A, bliver den reallokeret til CGU B, CGU C og CGU D baseret på den relative dagsværdi af de tre grupper af aktiver, som skal overføres fra CGU A. Genindvindingsværdien af disse tre grupper af aktiver i CGU A før integrering med de andre CGU'er var henholdsvis 200 mio. kr., 300 mio. kr. og 500 mio. kr. Som følge deraf bliver good- willen på 160 mio. kr. reallokeret til CGU'erne B, C og D med henholdsvis 32 mio. kr., 48 mio. kr. og 80 mio. kr. Det skal bemærkes, at det er genindvindingsværdien og ikke den regnskabsmæssige værdi, der ligger til grund for den forholdsmæssige allokering af goodwill.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 411
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease