Kapitel 26 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver
Sandsynlige refusioner af dele af en hensat forpligtelse må heller ikke påvirke størrelsen af en hensat forpligtelse. Refusioner indregnes separat som et tilgodehavende, når det er så godt som sikkert, at refusionen vil tilfalde virksomheden, men må dog ikke overstige den hensatte forplig- telse, jf. nedenfor. Loven giver også mulighed for, at hensatte forpligtelser kan måles til kapitalværdi. Kapitalværdien for en hensat forpligtelse er den tilbagediskonterede værdi (nutidsværdien) af de fremtidige for- ventede udbetalinger, der skal ydes til opfyldelse af den hensatte forpligtelse. Måling til kapital- værdi kan især være relevant ved indregning af hensatte forpligtelser med en lang tidshorisont for afvikling. Under IFRS-standarderne er der – modsat loven – krav om tilbagediskontering, hvis ef- fekten heraf er væsentlig. Måling til kapitalværdi betyder, at den hensatte forpligtelse forøges over tid. Den løbende regule- ring heraf indregnes som en finansiel omkostning i resultatopgørelsen. Diskonteringsrenten skal opgøres før skat og afspejle tidsværdien af penge (typisk en risikofri rente) tillagt de specifikke risici knyttet til afvikling af forpligtelsen. Hvis den hensatte forpligtelse ændrer sig som følge af en ændring i diskonteringsrenten, indregnes ændringen i den regnskabs- post, hvor hensættelsen først blev indregnet. Det er ikke tilladt at diskontere udskudte skatteforpligtelser. Udskudte forpligtelser skal måles til nominel værdi, jf. kapitel 27 Indkomstskatter . Hvis en tidligere indregnet hensat forpligtelse mod forventning alligevel ikke skal anvendes, skal den hensatte forpligtelse tilbageføres. Tilbageførslen skal præsenteres i samme regnskabspost i resultatopgørelsen, hvor indregningen oprindeligt blev foretaget. Tilbageførsel skal foretages, så snart de oprindelige indregningskriterier for en hensat forpligtelse ikke længere er til stede. Det er ikke tilladt at overføre en hensat forpligtelse til et andet formål end oprindeligt planlagt. I så- danne tilfælde skal den oprindeligt foretagne hensatte forpligtelse tilbageføres i overensstem- melse med ovenstående retningslinjer, og en ny hensat forpligtelse skal indregnes, hvis kriterierne for indregning er opfyldt. 26.5 Særligt om omstruktureringshensættelser Hovedreglen er, at omkostninger i forbindelse med omstruktureringer indregnes i resultatopgø- relsen i takt med afholdelsen, og at der kun, når visse kriterier er opfyldt, foretages hensættelse hertil. Det er et krav i såvel IAS 37 som i loven, at virksomheden har skabt en berettiget forventning om at ville gennemføre en omstrukturering hos de berørte parter, ved enten at påbegynde gennemfø- relsen af planen eller ved at offentliggøre planen over for dem, som berøres heraf. En bestyrel- sesbeslutning alene er derfor ikke tilstrækkelig til, at der kan indregnes en omstruktureringshen- sættelse. Har virksomheden inden balancedagen afsluttet forhandlinger med medarbejderrepræsentanter og kommunikeret bestyrelsens beslutning til disse, er der ofte skabt en berettiget forventning om at ville gennemføre en omstrukturering. Forpligtelser defineres i såvel loven som i IAS 37 som eksisterende pligter for virksomheden op- stået som resultat af tidligere begivenheder, og hvis indfrielse forventes at medføre afståelse af fremtidige økonomiske fordele.
Måling til kapitalværdi, § 47, stk. 2
Tilbageførsel af ikke- anvendte hensatte forpligtelser
Hovedregel
Krav om offentlig- gørelse over for de berørte parter
Beslutning træffes senest på balancedagen
For at der kan blive tale om et resultat af en tidligere begivenhed, skal beslutningen om omstruk- turering være truffet inden balancetidspunktet.
446 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease